Бухгалтерский учет в бюджетной сфере

Важность СНТ для огородников и садоводов

СНТ (садовое некоммерческое товарищество) играет значительную роль в жизни огородников и садоводов. Это некоммерческая организация, основанная на добровольных началах, с целью помочь членам в различных хозяйственных и социальных вопросах при занятии огородничеством, садоводством или дачным хозяйством. Один из ключевых аспектов функционирования СНТ – обеспечение членов объединения необходимыми ресурсами, такими как вода, электричество, тепло, газ и другие.

Учет основных средств в СНТ

Учет основных средств (ОС) в СНТ регламентируется нормами ФСБУ 6/2020 Основные средства. Важно отметить, что с начала 2022 года вступили в силу новые стандарты, пришедшие на смену ПБУ 6/01 и Методическим указаниям по учету ОС. Эксперты КонсультантПлюс предоставляют подробную информацию о том, какие изменения произошли в учете ОС вследствие введения новых стандартов.

Согласно ФСБУ 6/2020, некоммерческие организации должны принимать к учету основные средства в случае их использования в деятельности, направленной на достижение целей создания организации, включая предпринимательскую деятельность. Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, включающей суммы капитальных вложений, расходы на транспортировку, информационно-консультационные услуги и другие невозмещаемые налоги.

Если основное средство приобретается исключительно для некоммерческой деятельности, входящая сумма НДС включается в стоимость объекта. Все затраты на приобретение объекта ОС отражаются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы, а при введении объекта в эксплуатацию счет 08 кредитуется в дебет счета 01 Основные средства организации.

Ведение учета основных средств в СНТ требует строгого соблюдения установленных нормативов и правил, что позволит эффективно управлять финансовыми ресурсами и обеспечить прозрачность в деятельности организации.

Учет целевых взносов в СНТ

Бюджет СНТ формируется из средств, вносимых членами СНТ.

Важная информация о целевых взносах:

С 01.01.2019 участники СНТ могут вносить взносы только на расчетный счет, не в кассу.
При приеме взносов не применяется контрольно-кассовая техника (ККТ).
Целевые взносы не являются платежом за товары, работы или услуги.
Взносы не подпадают под определение расчеты по закону О ККТ.
Ранее уплаченные участниками вступительные взносы не возвращаются.

К целевым взносам относятся:

Установочные взносы.
Целевые взносы на капитальный ремонт.
Целевые взносы на капвложения.
Другие целевые взносы.

Учет целевых средств в бухгалтерском учете

При использовании целевых средств на капвложения следует отражать операции с использованием счета 83 по инструкции к Плану счетов бухучета.

Дт 86 Кт 83: целевые средства на капвложения увеличивают добавочный капитал.
Дт 83 Кт 01: выбытие объекта капвложения, купленного за счет целевых поступлений.

Учет объектов основных средств

Для учета объектов основных средств в бухгалтерском учете применяются первичные документы. Объекты основных средств могут быть учтены в составе материально-производственных запасов в соответствии с ФСБУ 6/2020 Основные средства, действующим с 2022 года.

До конца 2021 года лимит стоимости объектов основных средств для бухгалтерского учета составлял 40 000 рублей.
Самостоятельно установить лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете согласно новому ФСБУ 6/2020 можно с помощью Готового решения от КонсультантПлюс.

При выбытии объектов основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, источники финансирования не погашаются и не учитываются в финансовых результатах компании. Эти операции оформляются записью Дт 83 Кт 01.

Если объект основных средств приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности, а затем используется для получения дохода, на такое имущество начисляется амортизация и оно учитывается отдельно. Амортизация списывается в затраты проводкой Дт 20 (26) Кт 02.

Если объект основных средств приобретен за счет целевых средств и используется в коммерческой деятельности, стоимость актива признается доходом НКО. Стоимость имущества погашается начислением амортизации.

Учет движения данных взносов в СНТ

Для эффективного учета движения данных взносов в бухучете СНТ используется счет 86 Целевое финансирование.

Для удобства разделения взносов на более конкретные категории, вводятся дополнительные субсчета, такие как:

86.1 Членские взносы
86.2 Целевые взносы

Для взаиморасчетов с членами СНТ используется счет 76 Расчеты с различными дебиторами и кредиторами.

Приход и расход денежных средств в СНТ

СНТ осуществляет приход и расход денежных средств на основании утвержденной приходно-расходной сметы, которая утверждается на общем собрании членами товарищества в соответствии с законодательством.

Статьи сметы разрабатываются самостоятельно руководством товарищества, и взносы могут быть израсходованы только на определенные цели, указанные в смете.

Учет расходов в СНТ

Произведенные расходы могут быть отражены по дебету стандартных счетов издержек (20, 26) или же сразу по дебету счета 86, с выбором соответствующего субсчета в зависимости от вида издержек.

Учет взносов в СНТ Ромашка

Для примера, рассмотрим учет движения взносов в СНТ Ромашка:

Членские взносы: 150 руб. с сотки
Целевые взносы на оборудование площадки для сбора мусора: 1 000 руб.

Новый садовод Фадеев Н.А. внес все необходимые взносы в кассу СНТ: 750 руб. (членские взносы) и 1 000 руб. (целевые взносы), и бухгалтер отразил их в учете следующим образом:

Дт 50 Кт 76: 1 750 руб. — поступление взносов Фадеева Н.А.
Дт 76 Кт 86.2: 750 руб. — начислены членские взносы из целевых средств
Дт 76 Кт 86.3: 1 000 руб. — начислены целевые взносы

Расходы СНТ Ромашка

За месяц СНТ Ромашка понесло следующие расходы:

Дт 86.2 Кт 70: 15 000 руб. — оплата труда председателя и бухгалтера
Дт 86.2 Кт 69: 4 500 руб. — взносы с ФОТ
Дт 86.2 Кт 71: 500 руб. — закупка канцтоваров
Дт 86.3 Кт 10: 23 800 руб. — приобретение материалов и оборудования
Дт 86.3 Кт 60: 3 200 руб. — услуги по установке забора и бетонированию площадки

Отчетность по целевому финансированию

Для уточнения требований отчетности по целевому финансированию в СНТ, рекомендуется ознакомиться с Типовой ситуацией от К+, где можно получить бесплатный доступ к системе для получения дополнительной информации.

Учет прочих доходов и расходов в СНТ

Согласно закону, граждане имеют право вести свое хозяйство в индивидуальном порядке и иметь доступ к объектам инфраструктуры СНТ за плату. Такие платежи приравниваются к целевым взносам и не подлежат налогообложению. ККТ также не требуется при получении таких взносов.

СНТ также имеет право на коммерческую деятельность с целью достижения основных задач создания товарищества.

Записи о платежах неучастников СНТ в учете отражаются аналогичным образом с платежами участников, их проводят на счете 86.

Учет косвенных издержек в СНТ

Садоводческие некоммерческие товарищества (СНТ) обязаны вести раздельный учет расходов целевых и коммерческих в соответствии с законодательством. Для удобства организации учета предпринимательских издержек, рекомендуется использовать счета 20 и 26.

Распределение косвенных расходов

Косвенные затраты представляют собой издержки, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности СНТ. Для бухгалтерского учета косвенные издержки можно распределить двумя способами:

По формуле: Вк / (Вк + Цп) × 100,
- Вк: выручка от коммерческой деятельности;
- Цп: целевые поступления.
По формуле: ФОТк / (ФОТк + ФОТц) × 100,
- ФОТк: фонд оплаты труда сотрудников, занятых в коммерческой деятельности;
- ФОТц: оплата труда целевого персонала.

Способы списания косвенных затрат

СНТ имеют право списывать косвенные затраты, такие как расходы на содержание организации, зарплату администрации и другие, только за счет целевых взносов.

Налоговый учет

Для налогового учета допускается распределение затрат пропорционально выручке. Удобнее всего выбрать единый вариант по объему выручки на основании учетной политики.

Заключение

Собранные косвенные издержки на счете 26 Косвенные расходы ежемесячно распределяются между видами деятельности согласно установленным схемам учета. Отметим, что прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, учитывается как целевое финансирование уставной деятельности СНТ.

Деятельность садовых некоммерческих товариществ находится в особом правовом поле и регулируется специальным федеральным законом.

Статус деятельности организации определяет и особенности ее налогообложения. СНТ не освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС и пр. Но в базу при подсчете данных налогов не включаются целевые средства, направленные на осуществление уставной деятельности товарищества.

СНТ также вправе применять УСН. При этом особенностью является исключение сумм целевых средств из доходов для целей обложения УСН.

В связи с тем, что целевые средства не учитываются при налогообложении, СНТ необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов, выделив для этого специальный счет 86 «Целевое финансирование».

Тег audio не поддерживается вашим браузером.

Некоммерческие организации — это организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Рассмотрим в статье, как осуществляется учет расходов в некоммерческой организации в целом:

Деятельность подобных объединений регулируется планом счетов некоторыми ПБУ, а также следующими нормативными документами:

Исключение составляют потребительские кооперативы. Их деятельность регулируется Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации и иными законами и правовыми актами.

Несмотря на то, что цели деятельности некоммерческих организаций направлены на достижение общественно полезных благ, законодательно они не ограничены в возможности осуществлять предпринимательскую деятельность. На это прямо указано в п. 2 ст. 24 Федерального закона № 7-ФЗ: «Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах».

Таким образом, Федеральный закон от 12.01.1996 г № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» прямо указывает на то, что некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации, которые предусмотрены ее учредительными документами (п. 1, ст. 24).

Основная деятельность НКО не должна приносить прибыль, следовательно, основными источниками материальных и финансовых средств учреждений данной организационно-правовой формы собственности являются средства юридических и физических лиц. Такие средства, как правило, носят целевую направленность.

Организации некоммерческого сектора экономики имеют право вести коммерческую/предпринимательскую деятельность. При этом НКО предоставлено право заниматься предпринимательской деятельностью при соблюдении следующих условий:

Согласно п. 3 ст. 26 Закона N 7-ФЗ, НКО не вправе распределять полученную прибыль между своими учредителями. Организации обязаны направить ее на финансирование уставной деятельности.

Источниками формирования имущества в денежной и иных формах, носящими целевой характер, являются: бюджетные поступления; регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и пожертвования юридических и физических лиц, в том числе и иностранных государств; труд активистов и добровольцев и другие, не запрещенные законом поступления.

Таким образом, все источники формирования имущества некоммерческих организаций можно разделить на целевые поступления в любой форме и на доходы от предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в разных организационно-правовых формах, и каждая из них имеет свои особенности в ведении учета расходов организации.

Учет расходов в некоммерческих организациях

На первый взгляд, процесс учета доходов и расходов в некоммерческих организациях это простой процесс, но на самом деле это сложный процесс, требующий детального изучения и совершенствования.

В системе бухгалтерского учета счет 86 Целевое финансирование используется редко. Vетодика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет использование его при учете в некоммерческих организациях. Тем не менее для учета целевых средств в учете расходов НКО счет 86 «Целевое финансирование» является основным.

Вопросов получения и использования целевых средств не возникает лишь в случаях, когда организация имеет один источник финансирования для выполнения единственного проекта. Однако анализ практической деятельности различных некоммерческих организаций показывает, что это встречается крайне редко.

Дело в том, что законодательство не дает определения уставной деятельности НКО. Поэтому под этим понятием можно понимать просто включенную в устав деятельность, ради которой создается некоммерческая организация.

Определить, какая деятельность НКО является уставной, можно исходя из тех норм, которые указаны в уставе и смете НКО. Останавливаться на них подробнее в нашей статье мы не будем.

Все особенности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности НКО Минфин России объединил в одном документе Информации N ПЗ-1/2015 Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций, опубликованной 24 декабря 2015 г.

Несмотря на то, что данный документ является рекомендательным, он содержит ссылки на законы и ПБУ и потому обоснованно может применяться в работе бухгалтерами. Рассмотрим основные особенности учета расходов в НКО.

Использование счетов 20 Основное производство и 26 Общехозяйственные расходы в учете расходов НКО

Расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, отражают по дебету счетов 20 Основное производство или 26 Общехозяйственные расходы в корреспонденции со счетами 70 Расчеты по оплате труда, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и др.

В учетной политике указывают, что на счете 20 отражают непосредственно расходы по проведению мероприятий НКО, а на счете 26 — расходы на содержание аппарата управления НКО (заработная плата, налоги, канцтовары и др.).

А если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, то необходимо распределять общие административно-хозяйственные расходы между ними. Это можно сделать одним из следующих способов:

Выбранный метод распределения общих административно-хозяйственных расходов обязательно должен быть отражен в учетной политике организации.

В конце каждого отчетного периода аккумулированные на счетах 20 или 26 расходы списываются за счет средств целевого финансирования (счет 86 Целевое финансирование).

Обратите внимание! Некоторые НКО, которые не ведут предпринимательскую деятельность или применяют упрощенную систему налогообложения, отражают расходование целевых средств минуя счет 20 сразу за счет средств целевого финансирования. Такой вариант учета они фиксируют в учетной политике. Сразу скажем, это неправильно, так как такой вариант учета не соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Использование счета 86 "Целевое финансирование"

Для учета по целевым доходам и расходам используют счет 86 Целевое финансирование.

По кредиту счета 86 отражают вступительные и членские взносы от учредителей и участников, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

При этом используют следующие записи:

При получении имущества, не являющегося денежными средствами, в бухгалтерском учете некоммерческой организации записывают:

Аналитический учет по этому счету ведется:

Для аналитического учета поступлений целевого финансирования/источников в рабочем плане счетов к счету 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений» можно открыть следующие аналитические счета:

Для аналитического учета использования средств НКО в рабочем плане счетов можно открыть к счету 86-2 «Расходование средств целевого финансирования» следующие аналитические счета:

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86:

Дебет счета 50 (51, 52, 55) Кредит счета 86;

Дебет счетов 07, 08, 10, 15, 41 и др., Кредит счета 86;

Дебет счета 99.,Кредит счета 86;

Дебет счета 76,Кредит счета 86;

Целевые средства, а также доходы от предпринимательской деятельности, полученные НКО, предназначаются на строго определенные цели. Средства целевого назначения расходуются в соответствии с утвержденной сметой. Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету (п. 1 ст. 3 Закона «О некоммерческих организациях»). Смета доходов и расходов это основной документ, на основании которого действует НКО. В ней постатейно отражены все виды доходов и расходов организации за определенный период деятельности данного учреждения. Смета может составляться на любой период (месяц, квартал, год (в основном).

Унифицированной формы сметы доходов и расходов не существует. Это объясняется тем, что НКО могут иметь специфики, и поэтому смета разрабатывается конкретной НКО, исходя из поставленных задач, или разрабатывается учредителем организации. На каждую целевую программу составляется отдельная смета. В каждой из программ предусматривается отдельной статьей административные расходы. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы.

Использование целевых доходов отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» При направлении средств целевого финансирования на содержание НКО

83 «добавочный капитал» При использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств

98 «Доходы будущих периодов» При направлении бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Составляются следующие бухгалтерские проводки:

— Средства целевого финансирования направлены на содержание организации:

Дебет счета 86,Кредит счета 20 (26);

При этом следует отметить, что счета 20 и 26 предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности (в соотве5тствии с ПБУ 10/99). Однако расходы за счет средств целевого финансирования не являются расходами по обычным видам деятельности и положения ПБУ 10/99 на эти расходы не распространяются.

Таким образом, расходы, непосредственно связанные с ведением уставной деятельности, могут отражаться двумя способами: на счете 20 (субсчет «Расходы по уставной деятельности») или 26 с последующим отнесением на счет 86 и непосредственно на счете 86. Порядок учета расходов по уставной деятельности отражается в учетной политике НКО.

— Возвращены средства целевого финансирования:

Дебет счета 86,Кредит счета 50 (51,51,55);

— С расчетного счета перечислены неиспользованные средства целевого финансирования:

Дебет счета 60,Кредит счета 51;

— Получено оборудование (основные средства), приобретенные за счет средств целевого финансирования:

Дебет счета 08,Кредит счета 60;

— Средства целевого финансирования использованы на приобретение оборудования:

Дебет счета 86,Кредит счета 20;

— Средства целевого финансирования использованы для инвестирования:

Дебет счета 86,Кредит счета 83.

Так как некоммерческие организации ведут учет методом начисления, они должны отражать не только полученные средства, но и начислять их на планируемую дату получения,согласно договору пожертвования, положению о членстве или иному документу. К примеру, если некоммерческое партнерство на основании положения о членстве должно было 1-го числа какого-либо месяца получить членские взносы, то бухгалтер должен был их начислить в учете независимо от того, получены деньги или нет.

То есть на дату предполагаемого получения средств необходимо было сделать проводку:

И только лишь при получении денег:

К счету 86 открывают субсчета, исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

Причем аналитика по видам и источникам финансирования может вестись не обязательно на счете 86. Достаточно показать ее на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Также возможно дублирование части информации на обоих счетах.

В случае, когда аналитика по видам программ и статьям расходов отражена на счете 20, на счете 86 ее можно не вести либо дублировать.

Выбранные варианты учета необходимо закрепить в учетной политике НКО.

Формирование резервов в учете НКО

Формируя резервы в бухгалтерском учете, бухгалтер руководствуется ПБУ 8/2010 (утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Действие ПБУ 8/2010 распространено и на некоммерческие организации.

Согласно этому документу, НКО должна для целей бухгалтерского учета формировать резервы по суммам, на которые у нее есть обязательства в соответствии с применяемыми документами и законодательством. Для резервирования удобен счет 96 Резервы предстоящих расходов.

Все виды резервов, которые предполагает создавать НКО (на оплату отпусков, премий, на гарантийный ремонт, и т.п.), обязательно должны найти отражение в смете, в ее отдельных статьях. Так что счет 96 Резервы предстоящих расходов автоматически отразит все указанные резервы, по которым необходимо ввести соответствующие субсчета.

Рассмотрим возможные резервы НКО, которые могут быть отражены на данном счете

Начнем с наиболее понятного для бухгалтера резерва на оплату отпусков.

Данный резерв должен быть создан с учетом количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником, и запланированных дней отпуска, отраженных в графике отпусков. Сумма резервирования учитывается на специальном субсчете, открытом к счету 96 Резервы предстоящих расходов. Записи будут такими:

Также в соответствии с ПБУ 8/2010 некоммерческим организациям нужно создавать резервы на оплату премий по итогам года и за выслугу лет, если такие указаны в положении об оплате труда или иных кадровых документах, а также на оплату иных расходов, которые в будущем могут возникнуть, исходя из деятельности НКО.

Особенности учета основных средств НКО

Для НКО при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств п. 4 ПБУ 6/01 Учет основных средств, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлены особые критерии, отличные от критериев для коммерческих организаций. Необходимо единовременное выполнение трех условий:

Активы, в отношении которых эти условия выполняются и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике некоммерческой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть на счете 10 Материалы (п. 5 ПБУ 6/01).

Если же стоимость объектов выше 40 000 рублей, НКО обязана отразить их как основные средства.

При этом средства целевого финансирования, использованные на приобретение/создание основных средств, в бухгалтерской отчетности НКО показываются по статье Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества бухгалтерского баланса (п. 15 и 16 Информации Минфина России Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)).

Учет средств фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества ведется на счете 83 Добавочный капитал, субсчет Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов, Писем Минфина России от 04.02.2005 N 03-06-01-04/83 и от 19.02.2004 N 16-00-14/40.

В связи с этим при принятии к учету основных средств производятся записи по дебету счета 01 Основные средства с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы и одновременно по дебету счета 86 Целевое финансирование с кредитом счета 83 Добавочный капитал в части использованных на эти цели в соответствии с утвержденной сметой средств.

Рассмотрим, как отражаются в учете НКО операции по приобретению основных средств

А если НКО получило основное средство бесплатно, например, в виде пожертвования?

В этом случае его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Износ основных средств

В силу п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также п. 17 ПБУ 6/01 объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат. Указанные нормы не делят основные средства на приобретенные для осуществления уставной деятельности и приобретенные для предпринимательства. Поэтому в целях бухгалтерского учета амортизации не подлежат абсолютно все объекты основных средств, причем независимо от того, за счет каких источников они приобретены и в каких целях используются. Следовательно, и счет 02 Амортизация основных средств НКО не используется.

Движение сумм износа по объектам основных средств учитывается на отдельном забалансовом счете 010 Износ основных средств, причем аналитический учет по счету 010 должен вестись организацией по каждому объекту основных средств. Такой порядок прописан в Инструкции по применению Плана счетов. При выбытии отдельных объектов, включая продажу, безвозмездную передачу и т.п., сумма износа по ним списывается со счета 010 Износ основных средств.

В силу п.17 ПБУ 6/01 износ начисляется линейным способом применительно к порядку, приведенному в п.19 этого ПБУ.

Раздельный учет расходов по уставной и предпринимательской деятельности

Как мы выше уже говорили, НКО имеют право осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность. В отличие от коммерческих компаний НКО, занимающаяся предпринимательской деятельностью, не имеет права распределять полученный за период доход между участникам.

Полученная в рамках предпринимательской деятельности некоммерческой организации прибыль направляется на покрытие расходов в рамках уставной деятельности некоммерческой организации и на ее развитие. Прибыль включается в состав внутренних источников финансирования деятельности некоммерческой организации. Внутреннее финансирование предполагает использование тех финансовых ресурсов, источники которых образуются в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

При этом доходы некоммерческой организации можно разделить на две группы:

Важно помнить, что целевые поступления признаются таковыми для целей налогового учета лишь при условии, что та некоммерческая организация, которая их получает, ведет раздельный учет как самих целевых поступлений по программам, так и доходов и расходов по предпринимательской деятельности (если такая деятельность ведется).

В случае отсутствия раздельного учета все средства, которые получает некоммерческая организация, налоговики посчитают внереализационными доходами и потребуют включить их в налогооблагаемую базу. Если целевые средства истрачены организацией не по назначению или не в срок, то они также увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Дело в том, что для некоммерческих организаций, получающих средства целевого финансирования и целевые поступления, в соответствии с подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ, установлена обязанность ведения раздельного учета доходов/расходов, полученных/произведенных в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений. Ведение раздельного учета уставной и предпринимательской деятельности определено и пп. 3 ст. 24 Федеральным законом № 7-ФЗ НКО, в соответствии с которым НКО должны вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности и по уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, раздельно. Основной проблемой при этом, как правило, является учет расходов. НК РФ в понятие «раздельный учет» в разных ситуациях вкладывается разный смысл:

Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количество неблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.

НКО следует самостоятельно разработать способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепить его в своей учетной политике.

Все применяемые НКО способы ведения раздельного учета доходов и расходов по предпринимательской и уставной деятельности, а также раздельного учета поступлений и расходов по каждой целевой программе в рамках уставной деятельности отражают в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. Там же закрепляют рабочий план счетов НКО с указанием субсчетов.

Рассмотрим особенности раздельного учета уставной и предпринимательской деятельности

Если НКО осуществляет предпринимательскую деятельность, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете некоммерческие организации формируют поступления и расходы по уставной деятельности без применения ПБУ 9/99 Доходы организации, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99 Расходы организации, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данные Положения применяются НКО только в части предпринимательства. Такой вывод следует из п. 1 ПБУ 9/99 и п. 1 ПБУ 10/99.

Следовательно, лишь в приносящей доход деятельности НКО будут использовать счета 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы. В разрезе уставной деятельности учет будет вестись с помощью счета 86.

Если некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность, то на счетах 20 Основное производствои 26 Общехозяйственные расходызаводят соответствующие субсчета для ведения раздельного учета.

Например, на счете 20 открывают субсчета:

При этом к субсчету Расходы по уставной деятельности счета 20 открывают отдельные субсчета второго и третьего порядка. На них отражают расходование целевых средств по каждой целевой программе согласно соответствующей смете.

А на счете 26 Общехозяйственные расходы открывают сразу три субсчета:

К последнему виду расходов относится большинство общехозяйственных расходов.

В случае, если невозможно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные расходы, в учетной политике определяют критерии их распределения.

В конце каждого отчетного периода аккумулированные на счетах 20 или 26 расходы списываются за счет средств целевого финансирования (счет 86 Целевое финансирование), а если расходы были понесены для предпринимательства в уменьшение выручки (счет 90).

В отличие от коммерческих компаний, НКО, занимающаяся предпринимательской деятельностью, не имеет права распределять полученный за период доход между участниками. Прибыль должна направляться исключительно на выполнение уставных целей объединения и в связи этим в учете имеет место запись:

В конце года сч. 99 закрывают:

Если коммерческая деятельность НКО привела к убыткам, делают записи:

Убыток покрывается за счет определенных источников. Например, из резервного фонда, за счет прошлогодней прибыли, дополнительных вложений участников и т. д.

Имеют место записи:

В заключении хотелось бы отметить, что предложенный порядок построения раздельного учета целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности, а также расходов по соответствующим видам деятельности облегчит процесс формирования достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности НКО.

Пишите или звоните!

8 (495) 003-45-71 (МСК), 8 (812) 629-00-03 (СПБ), 8 (800) 100-60-71 (по России).

Вебинары НКО — 25 часов, с онлайн разбором ваших кейсов. Конференция НКО — Общероссийский форум по развитию НКО. Форум НКО — крупнейшее сообщество НКО в России.