Добровольцы России Добровольные имущественные взносы и пожертвования являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации, в том числе автономного учреждения. Как бухгалтеру отличить пожертвование от иных похожих видов финансирования – получения имущества безвозмездно и в благотворительных целях? Почему правильная квалификация важна для целей налогообложения? Как в бухучете дать оценку пожертвованию, полученному в виде имущества, а не денежных средств?
В чем разница между пожертвованием и дарением?
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ), что отличает его от дарения, в котором даритель не устанавливает цели, а безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п. 1 ст. 582 ГК РФ). При этом на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).
Еще одним отличием пожертвования от дарения является целевое использование передаваемого имущества. Пожертвование имущества гражданину должно быть (а юридическим лицам – может быть) обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением (п. 3 ст. 582 ГК РФ). В то же время если же условие о целевом назначении установлено не будет, получателю пожертвования следует распоряжаться таким имуществом в соответствии с его назначением.
Нужно отметить еще одну отличительную особенность пожертвования от дарения. Последнее не разрешается в части дорогих подарков (стоимостью более 3 тыс. руб.) работникам образовательных, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных учреждений (в том числе для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей) гражданами, находящимися на лечении, содержании или воспитании в этих организациях, а также супругами и родственниками указанных граждан (пп. 2 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Для пожертвований такого ограничения не установлено. Другой вопрос, что пожертвование работникам учреждений (госслужащим) не отвечает целям помощи нуждающимся. Такая передача больше похожа на подкуп должностного лица, чем на социально-значимое дарение.
И все же пожертвование и дарение в определенной степени схожи: в первую очередь потому, что первое является частным случаем второго, более широкого понятия. И исходя из приведенных норм гражданского законодательства пожертвование можно рассматривать как дарение вещи или права в общеполезных целях (Постановление ФАС МО от 05.08.2014 № Ф05-8166/2014). Эти цели как раз и наделяют пожертвование целевым характером, что, в свою очередь, отличает большинство источников финансирования некоммерческой организации. Обычное дарение имеет характер не источника финансирования, а разовой операции, дающей выгоды получателю подарка.
Чем пожертвование отличается от благотворительной помощи?
Оказывается, жертвовать можно не только в пользу некоммерческих организаций и нуждающихся граждан, но и в пользу государства. В частности, в Письме Минфина РФ от 30.01.2015 № 02-08-12/3731 сказано о пожертвовании личных денежных средств в бюджеты бюджетной системы РФ. Благотворительная деятельность, равно как и дарение, предполагают иных адресатов, в виде физических и юридических лиц.
И все же, несмотря на перечисленные отличия, есть одно существенное сходство между пожертвованиями и благотворительной помощью. Это целевой характер их оказания. Неспроста в Законе о благотворительной деятельности предусмотрен контроль за осуществлением такой деятельности во избежание соблазна нецелевого использования полученных благополучателем средств. Похожее указание есть в отношении пожертвования. В силу норм п. 3 ст. 582 ГК РФ юридическое лицо, принимающее пожертвование, для которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Бухгалтерский учет
В случае если в качестве пожертвования получено имущество, в частности, нефинансовый актив (например, объект основных средств), методология учета будет иной. В такой ситуации принятие к учету объектов имущества, полученных АУ в виде дара, пожертвования отражается на основании договора, акта дарения, подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов АУ, по кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы» и дебету счетов счета 2 100 00 000 «Нефинансовые активы» (п. 178 Инструкции № 183н). Корреспонденция счетов выглядит таким образом:
Возникает вопрос: по какой стоимости отражать пожертвованное имущество? Ведь на нем вряд ли есть ценник (если принять во внимание бескорыстный характер операции). Обратимся к Письму Минфина РФ № 02-06-10/17029.
Текущая рыночная стоимость в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива (объекта основного средства) определяется на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.
При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в СМИ и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости отдельных (аналогичных) нефинансовых активов (п. 25 Инструкции № 157н).
Налогообложение
Налог на прибыль. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не включаются в базу по данному налогу (п. 2 ст. 251 НК РФ). К этим необлагаемым поступлениям не относятся вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Практика показывает, что не все названное в договоре пожертвованием является им на самом деле. Обратимся к Постановлению ФАС МО от 05.08.2014 № Ф05-8166/2014, в котором сказано, что полученные фондом денежные средства не отвечают признакам пожертвования. Так, в заключенном на перечисление денег соглашении предусмотрены порядок и условия возврата средств, а также прекращения и приостановки самого соглашения. Довод получателя о том, что перечисление средств осуществлялось в общеполезных целях, судом не принят, поскольку одним из основных условий прекращения соглашения является субъективное решение дарителя о том, что финансирование не будет отвечать национальным интересам иностранной державы.
В действующем законодательстве содержание понятия «общеполезные цели» не раскрыто. Между тем национальные интересы одного государства могут не совпадать с национальными интересами других государств, поэтому общеполезные цели должны:
В рассматриваемом деле подтверждающих это аргументов не представлено. Деятельность, которая осуществлялась фондом, могла выполняться в интересах зарубежной державы, а не в интересах Российской Федерации или для общеполезных целей, что не отвечает целям и условиям пожертвований согласно национальному праву. Поэтому перечисленные агентством международного развития иностранной державы деньги в адрес некоммерческой организации не могут квалифицироваться для освобождения от «прибыльного» налогообложения в РФ как пожертвование.
Отстоять налоговую преференцию получателя денежных средств так и не удалось, даже принимая во внимание ст. 431 ГК РФ, обязывающую суд читать договор исходя из буквального значения содержащихся в нем слов и выражений. Перечисляемые средства в соглашении, составленном на иностранном языке, именовались по-разному. В частности, использовалось слово donation, имеющее неоднозначный перевод: оно может толковаться и как пожертвование, и как грант, дарение. Также в тексте соглашения денежные средства указывались как award – награда, либо funds – средства, либо sum – сумма. В итоге фактически предоставляемые денежные средства не имеют конкретного определения.
Полученные НКО средства так и не были признаны пожертвованием, которое может исключаться из облагаемых доходов получателя этих средств.
Благотворительные пожертвования, выраженные в иностранной валюте, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли при условии целевого использования пожертвований, включая курсовые разницы (письма Минфина РФ от 03.04.2015 № 03-03-06/1/18904, от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15695).
Представим иную ситуацию. А У само выделило средства на пожертвование нуждающимся, причем вряд ли учредитель разрешит расходовать для этих целей субсидии. Скорее всего, это средства от платного оказания услуг. В таком случае нужно знать, что отнесение пожертвований (благотворительных пожертвований) к расходам не соответствует принципам определения расходов, предусмотренным гл. 25 НК РФ. Возможность учета пожертвований для целей налогообложения прибыли организаций фактически будет означать осуществление организацией расходов за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Стимулирование пожертвований на благотворительные цели не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание направлено на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение налоговой выгоды (Письмо Минфина РФ от 06.04.2015 № 03-03-07/19136).
УСНО. При расчете налога при УСНО в части доходов справедлив порядок, установленный для облагаемых и необлагаемых поступлений при расчете налога на прибыль. Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта «упрощенного» налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, включая различные целевые поступления. В связи с этим имущество, полученное «упрощенцем» в качестве пожертвования или на осуществление благотворительной деятельности, не учитывается при определении объекта налогообложения УСНО (письма Минфина РФ от 30.04.2015 № 03-03-06/4/25270, от 07.08.2014 № 03-11-06/2/39245).
НДС. При исчислении названного налога безвозмездная передача, в том числе дарение, является объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время им не признается передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). При этом операции по передаче некоммерческим организациям имущества для осуществления ими предпринимательской деятельности данными положениями налогового законодательства не предусмотрены.
Иными словами, передача некоммерческой организации имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности облагается НДС (Письмо Минфина РФ от 30.04.2015 № 03-03-06/4/25270). Хотя сказанное противоречит тому, что пожертвования могут быть направлены некоммерческими организациями на содержание и ведение уставной деятельности, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи на достижение общественных благ, что исключает направление пожертвований на ведение предпринимательской деятельности (письма Минфина РФ от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15695, 03-03-06/4/15808).
Здесь же напомним, что безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности также освобождаются от налогообложения (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Правда, сказанное относится больше к благотворителю, нежели чем к благополучателю. А У чаще всего является получателем средств, предоставленных в общественно-полезных целях.
Бухгалтеру автономного учреждения для целей налогообложения в первую очередь следует разобраться с тем, что представляют собой полученные целевые средства: пожертвование, дарение или благотворительные взносы. В таблице выделены отличительные признаки данных видов финансирования АУ.
Можно констатировать, что пожертвование есть нечто среднее между дарением и благотворительной помощью; при этом в частной ситуации пожертвование может быть и тем, и другим. Бухгалтеру АУ важно квалифицировать его как целевое финансирование, не подпадающее под «прибыльное» и «упрощенное» налогообложение. Также нужно дистанцироваться от безвозмездной передачи (дарения) при исчислении НДС, и тогда совершения пожертвования АУ не будет обременено дополнительными налоговыми обязательствами.
Сбор пожертвований некоммерческим организациям
Вы создали Некоммерческую организацию, например в форме фонда. Что делать дальше и где взять средства на реализацию проектов организации? Одним из источников финансирования является сбор пожертвований. О том, как оформить сбор пожертвований, какой способ наиболее эффективен для вашей НКО и почему пожертвования через платежных агентов не признаются пожертвованиями – читайте в нашей статье.
Для начала ответим на самый острый вопрос. Вести сборы на личные карты физических лиц нельзя. Как либо кооректно оформить такой сбор не получится. Такие сборы незаконны и могут быть признаны обогащением или даже мошенничеством. Подтвердить целевое использование этих средств не получится. Вести сбор надо инструментами НКО, которые её принадлежат и встают на официальный баланс организации.
Второе важное замечание — пожертвование и благотворительность разные понятия. Пожертвования может принять любая форма СОНКО, главное верно его оформить. Благотовительное пожертвование может принять только благотоворительная некоммерческая организация, это должно быть указано в наименовании, и выделении благотворительных средств на выделенные участки бухучета в рамках закона о благотворительной деятельности и его ограничений. 85% благотворительных организаций созданы в форме “Благотворительный фонд”.
Пожертвования НКО
История сбора пожертвований берет свое начало еще с начала ХХ века, в так называемый «золотой век благотворительности» в России. Такие сборы пожертвований проводились в форме кружечных сборов, благотворительных базаров, лотерей, подписок. При реализации подобного рода мероприятий сложнее всего было собрать большое количество сборщиков и организовать подсчет собранной сумму.
Что же такое пожертвование? Законодательство содержит в себе два определения – пожертвование и благотворительное пожертвование. Для некоммерческих организаций распространяется термин пожертвования, который содержится в Гражданском кодексе, а именно пожертвование дарение вещи или права в общеполезных целях.
Понятие «Благотворительное пожертвование» содержится в Федеральном законе «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)». Особенности благотворительного пожертвования заключаются именно в том, что они осуществляются в рамках благотворительной деятельности. Данный термин относится к деятельности Благотворительных фондов.
Обращаем Ваше внимание, что нельзя пожертвовать работу и услугу, данное действие возможно, но оформляется как волонтерская деятельность или договор целевого финансирования на получение услуги.
Что подразумевается под вещью? Это может быть машина или деньги. Что подразумевается под правом? Это может быть имущественное право. Вы можете приобрести путевку в пансионат и пожертвовать ее некоммерческой организации. В соответствии с Налоговым кодексом пожертвования не считаются доходом некоммерческой организации и не учитываются при определении налогооблагаемой базы, если он подходит под соответствующие критерии. Подробнее – на странице “Налогообложение НКО”.
Как собирать пожертвования НКО?
Ответим на самый важный вопрос – какие способы сбора пожертвований существуют?
Договор пожертвования некоммерческой организации
Но как же оформляется данный процесс с юридической точки зрения? Существует в Гражданском кодексе статья, в которой говорится, что договор между юридическим лицом и гражданином заключается в простой письменной форме. Письменная форма представляет собой документ, который подписан обеими сторонами. Также это может обмен письмами, например, посредством почтовой, телеграммной, телефонной, электронной и иной связи, которая позволяет установить, что все существенные условия договора согласованы между сторонами. Все данные требования применимы и к договору пожертвования между Некоммерческой организацией и физическим лицом.
Законодательство четко гласит, что договор пожертвования между Некоммерческой организацией и физическим лицом заключается в простой письменной форме, но письменная форма может быть разной. Это может быть не только единый документ, но еще и в форме обмена письма, или иными документами, которые позволят достоверно установить, что волеизъявление идет от жертвователя.
Что же может произойти при несоблюдении данной формы? При несоблюдении письменной формы договор может быть признан недействительным. Для Некоммерческой организации – это неприятное последствие в виде отмены пожертвования, штрафов, возвращение данных сумм и пени.
К примеру, пожертвование осуществляется через сайт. В случае использования письменной формы в форме публичной оферты, то практически невозможно отследить каждого жертвователя и вернуть эти 3 рубля. Очень важно отнестись к данному моменту внимательно.
Пожертвования в фонды. С использованием публичной оферты на пожертвование могут работать только фонды! Это финансовая форма НКО, цель которой сбор и поддержка социальных проектов через финансирование. Но есть и следствие этой привелегии – обязательный аудит при обороте более 3млн в год. Аудит потребует дополнительных затрат и аудиторские компании не закрывают глаза на мелкие нарушения как главбухи! Им это будет стоит лицензии, аттестата аудитора и всей карьеры.
Ящики для сбора пожертвований НКО
Популярным способом сбора пожертвования является сбор средств через ящики. Наверняка каждый видел такие. Самый первый способ сбора пожертвований. Издавна сбор пожертвований организовывали в форме кружечных сборов. Сбор денежных средств осуществлялся только в кружки. Каждому жертвователю вручали значок или открытку. Такая кружка была представлена в форме жестяного сосуда, на крышке которого был замок и скважина. Кружки устанавливали на железнодорожных вокзалах, гостиных дворах, рынках и кондитерских. С течением времени ящик для сбора средств менял свой внешний вид. Подробнее об изменениях регулирования сбора пожертвований через ящики – в статье “Ящики для сбора пожертвований”.
В 2023 году ящик для пожертвований является публичным сбором, который опирается на публичный договор. По умолчанию использовать данный инструмент в России могут только фонды. Другим формам НКО будет сложно реализовать механизм идентификации плательщика и установления договорных отношений, например это возможно в рамках закрытого мероприятия, аукциона или концерта, где все участники идентифицированы и договорные отношения установлены.
Каким должен быть ящик для сбора средств сейчас?
Конечно, время шло и ящик для сбора пожертвований претерпел многие изменения. На данный момент считается, что ящик должен быть обязательно прозрачным. Ящик в форме прямоугольника или же квадрата выглядит весьма надежнее, чем небольшая кружка, которую могут легко украсть или потерять.
Это очень важный момент, так как именно такие ящики являются символом прозрачности сбора пожертвований, а также направлены на стимулирование людей к более активному сбору средств. Ящик для сбора пожертвования должен вызывать у людей доверие. Граждане должны быть уверены, что ящик с пожертвованиями не украдут, не заберут из него деньги и что данные средства направят именно на нужды людей. Есть мнение, что ящик мотивирует на совершение пожертвований, когда в нем много денег.
Обратите внимание, что не мотивирует совершать пожертвования неухоженный ящик. Трещины и пыль не внушает доверия гражданам и являются признаком того, что денежные средства из него извлекают достаточно редко. В связи с тем, что ящик находится в другом учреждении и без вашего присмотра, то он должен быть прочным для того, чтобы не было возможности его повредить. Не забывайте, что ящики могут вскрыть, при возможности ставьте ящики так, чтобы они попадали под камеры. Также обдумайте, из чего изготовить ящик. Может быть нужно пожертвовать красотой ради прочности, так как прочность создает трудности для взломщиков.
Вес ящика должен зависеть от его назначения. В случае использования ящика в стационарном помещении, его вес должен быть таким, что вынести ящик было непросто. Если же Вы планируете использовать ящик в уличной акции, то он должен очень легким и удобным. Размер ящика должен зависеть от места его использования. Например, если ящик планируется установить в торговом центре, то важно бы, чтобы он был большим и привлекал внимание граждан. Если же использовать ящик планируется при осуществлении сбора на улице, то ящик должен быть не очень большим и удобен в перемещении.
Для более успешного сбора пожертвований сделайте ящик информативным. На нем необходимо разместить информацию о цели сбора пожертвований, кто собирает средства и контакты.
Как можно использовать ящики сбора пожертвований?
Ящики можно использовать с целью постоянного сбора средств в организациях (в том числе в самой НКО). Для этого необходимо договориться с какой-нибудь организацией о размещении ящика на их территории на продолжительный срок. Руководством данной организации или учреждения, возможно, вместе с Вами выберет место, куда можно будет установить ящик. Далее необходимо надежно покрепить ящик и оставить информацию о цели сбора пожертвований, реквизиты организации и контакты.
Ящики можно использовать с целью сбора средств во время проведения акций в организациях и учреждениях. Для этого необходимо договориться организацией или учреждением о размещении ящика на их территории на короткий срок том. Далее нужно определить место, где вы (сотрудники организации или волонтеры) будете находиться с ящиком во время проведения акции.
Ящики можно использовать с целью сбора средств на улице. В данном случае вы самостоятельно выбираете конкретное место, где будет находиться ящик вместе с вами в момент проведения акции. Затем необходимо рассказать про цель сбора денежных средства. Сделать это необходимо так, чтобы привлечь наибольшее количество прохожих к совершению пожертвования.
Может быть такое, что, представляясь от вашей организации, средства будут собирать мошенники. Поэтому очень важно время от времени мониторить ситуацию на наличие «двойников». Если Вам удалось обнаружить мошенников, то обратитесь в правоохранительные органы.
Установка ящиков для пожертвований
Всю работу, осуществляемую вами необходимо правильно оформить. В дальнейшем это поможет вам избежать проблем в работе и ненужных штрафов. У некоммерческой организации должен быть перечень различных программ и проектов. В описании проекта должна быть указана цель и порядок использования собранных пожертвований.
Когда начинается процесс сбора пожертвований посредством использования ящиков, необходимо указать на какой проект планируется реализовать собранные пожертвования. Для этого необходимо провести собрание компетентного органа некоммерческой организации, в протоколе которого будет отображено решение о начале проведения процедуры сбора пожертвований на определённый проект.
На ящике размещается подробная информация о цели и условии сбора пожертвований. Также на ящике указывается вся контактная информация Некоммерческой организации. Место вскрытия ящика обязательно должно быть опечатано и должна быть указана дата, подпись руководителя и печать НКО.
Это важный момент, так как люди, которые жертвуют средства должны видеть данный ящик принадлежит юридическому лицу, и эта организация несет за него ответственность. Также это важно и для самой Некоммерческой организации, так как таким образам можно проследить, что ящик не вскрывался без ведома НКО.
В организацию, где планируется установка ящика, направляется запрос на установку ящика для сбора пожертвований. Организация должна ответить именно в письменно виде и после этого заключить соглашение. Обязательно необходимо оформить отношения с организацией, где будет расположен ящик.
Площадки для размещения ящиков для пожертвований бывают самые разные. Например, можно разместить ящики в торговых центрах, гипермаркетах, магазинах, кинотеатрах, вокзалах, аэропортах, гостиницах, аптеках, офисах, театрах, фитнес-клубах, салонах красоты. Конечно, этот список не является исчерпывающим, где можно установить ящики для сбора пожертвований. Перечень площадок для разрешения ящиков зависит от умения и возможности договориться с соответствующим учреждением.
Плюсы и минусы ящиков для пожертвования
К плюсам сбора пожертвований через ящики относится тот факт, что, установив однажды ящик, в дальнейшем требуется мало ресурсов на его поддержание, а денежные средства в него поступают постоянно.
Ящик для сбора пожертвований может «работать» сам, в случае если он установлен в правильном месте. Ящики устанавливают, как в помещениях, так и на улице и используют в различных местах. Используя такой способ, можно свести к нулю множество расходов и собирать пожертвования в течение неограниченного срока.
К минусам можно отнести затраты на изготовление, доставку, крепеж ящиков для пожертвований. Могут возникнуть трудности в переговорах с площадкой для установки ящиков. Одним из минусов является сильная зависимость количества поступающих денег от локации, где расположен ящик. Используя данный способ практически нет возможности получить контакты жертвователей.
Подсказки, как организовать получение пожертвований на сайте НКО, в статье.
Пожертвования через СМС
Федеральным законом “О национальной платежной системе” предусмотрено, что электронный перевод денежных средств признается банковской операцией, требующий наличия лицензии у оператора, который предоставляет такую услугу.
Это очень важный момент. Данное требование законодательно установлено, а это значит, что обойти его нельзя. Законодательство не наделило операторов сотовой связи возможностью списания пожертвований со счета клиента и перевода списанных средств в Некоммерческую организацию.
Законодательство регулирует сферу электронных платежей и платежей посредством Интернет и SMS. Операторы сотовой связи не вправе осуществить списание пожертвования и переводить их, однако банк – оператор платежной системы вправе привлечь посредников, которые по договору с этим банком будут осуществлять услуги, к примеру, технические, по сбору средств, например, на сайте НКО.
Еще раз обращаем Ваше внимание, что законодательство Российской Федерации не наделило операторов сотовой связи правом осуществления перевода электронных платежей. В данном случае оператор сотовой связи является только лишь посредником, а саму операцию вправе осуществлять только банки или кредитные организации.
Пожертвования через карты и веб-кошельки
Частым способом пожертвований являются пожертвования через банковские карты и веб-кошельки граждан-жертвователей. Данная форма сбора пожертвований вполне законна. Какие же документы необходимы, чтобы оформить данный способ пожертвований?
Здесь все зависит от того, какая это организация, Благотворительной фонд или иная организационно-правовая форма некоммерческой организации, и какие цели она преследует и на какие программы и проекты собирает средства. В зависимости от этого порядок оформления пожертвований и список документов может изменяться.
На законодательном уровне Некоммерческим организациям позволено совершенно законно собирать денежные средства посредством использования банковских карт через сайт НКО.
Для этого Некоммерческая организация должна иметь документ – положение или регламент по проведении компании по сбору пожертвований. Данное требование обязательно. В таком положении или регламенте должны быть прописаны цели и порядок распределения собранных средств.
Также Некоммерческая организация должна принять решение в начале реализации программы по сбору денежных средств. Такое решение оформляется в форме протокола, решения или приказа компетентного органа управления. Данные документы размещаются на сайте Некоммерческой организации. Лица, которые осуществляют пожертвования в организацию должны ознакомиться с данными документами. Естественно, если документы содержат какие-либо персональные данные, то они убираются.
Для реализации пожертвований через банковскую карту или веб-кошелек необходим договор с банком об осуществлении расчетов, совершаемых в Интернете. Все операторы, предоставляющие услуги по сбору денежных средств, заключают договор исключительно с банком. Это значит, что реализация технических услуг по приему платежей происходит через банки или кредитные организации.
Кроме того, на сайте необходимо разместить договор оферты. Что представляет собой публичная оферта? Говоря простым языком оферта — это предложение заключить сделку. Оферта представляет собой элемент письменной формы договора. На оферту должен быть акцепт – ответ на оферту, согласие заключить договор. В данной ситуации возникает проблема в том, как получить акцепт. Как правило, акцептом признают перечисление денежных средств или договор присоединения. Не стоит забывать, что если вносит пожертвование юридическое лицо, то заключение договора обязательно. Такая информация может быть размещена на сайте Некоммерческой организации. На своем сайте НКО может проинформировать что юр. лицо, совершающее пожертвование, вправе распечатать, подписать, поставить печать и прислать данный договор.
Очень важным документом является – отчет о целевом использовании пожертвований. Этот документ обязателен для оформления процесса сбора пожертвований.
Можно рассмотреть зарубежный опыт, например, Францию. После проведения компаний по сбору пожертвований в НКО во Франции представляются отчеты не только в государственный орган (аналог Минюста), но и в Счетную палату – орган, который принимает эти отчеты. Также законодательством Франции предусмотрено, что Некоммерческая организация обязана предоставить отчеты о сборе пожертвований в Некоммерческой организации общественности.
Когда пожертвование не признается пожертвованием?
К сожалению, законодательство Российской Федерации не урегулировало процесс получения пожертвований Некоммерческой организацией через платежных агентов. Речь идет о том, что Некоммерческая организация вправе получить пожертвование, но они будут попадать под налогооблагаемую базу и рассматриваться в качестве услуг.
Закон о платежных агентах гласит о то, что платежный агент вправе принимать от физического лица денежные средства только в оплату товара, работ или услуг. В данном списке отсутствуют пожертвования. По данному способу сбора пожертвований существуют такие трудности.
Пишите или звоните!
8 (495) 003-45-71 (МСК),
8 (812) 629-00-03 (СПБ),
8 (800) 100-60-71 (по России).
Форум НКО – крупнейшее сообщество НКО в России.
Вам может быть интересно:
Добровольные имущественные взносы и пожертвования
Подборка наиболее важных документов по запросу Добровольные имущественные взносы и пожертвования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по заполнению Отчета о целевом использовании средств2.2.4. Строка 6230 “Добровольные имущественные взносы
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов в виде взносов и пожертвований некоммерческим организациям, а также расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование.(Письмо Минфина России от 07.10.2021 N 03-03-07/81140)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов в виде взносов и пожертвований некоммерческим организациям, а также расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование.
Нормативные акты
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ(ред. от 31.07.2023)”О некоммерческих организациях”добровольные имущественные взносы и пожертвования;
Федеральный закон от 02.11.2013 N 291-ФЗ(ред. от 19.12.2022)”О Российском научном фонде и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”1. Имущество Фонда формируется за счет ежегодных имущественных взносов Российской Федерации, доходов, получаемых от деятельности Фонда и использования его имущества, а также за счет добровольных имущественных взносов, пожертвований, иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений и является собственностью Фонда.
1. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.
2. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
3. Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.
Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
4. Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица – жертвователя по решению суда.
5. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
6. К пожертвованиям не применяются статьи 578 и 581 настоящего Кодекса.
Бухгалтерский учет пожертвований некоммерческой организации и порядок их проведения
Пожертвования НКО — это поступления в соответствии со статьей 26 ГК РФ, являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации, например, в форме добровольные имущественные взносы и пожертвования.
В связи с этим в рамках данной статьи речь пойдет о том, что из себя представляет такая форма финансирования, как пожертвование и главное, мы расскажем, как правильно осуществлять бухгалтерский учет таких пожертвований в Вашей некоммерческой организации.
Более того, вы узнаете, чем отличается пожертвование от благотворительного пожертвования (в случае с благотворительным фондом) как с точки зрения целей таких поступлений, так и в контексте их оформления и учета.
Правовые основы пожертвований в НКО
Для начала стоит определиться, что же такое пожертвование? Так, согласно ГК РФ, пожертвование есть не что иное, как дарение вещи или права в общеполезных целях. В свою очередь статья 582 ГК РФ содержит перечень субъектов, в пользу которых могут совершаться пожертвования, в числе которых, несомненно, некоммерческие организации (фонды, АНО, религиозные организации и т.д.).
Для того, чтобы иметь полное представление о данном источнике формирования имущества НКО, следует иметь в виду ряд его законодательно закрепленных характеристик:
К слову, НКО может отказаться от принятия пожертвования, если прямое предназначение последнего прямо противоречат целям осуществления деятельности, предусмотренным уставом некоммерческой организации.
В свою очередь благотворительное пожертвование обладает немного иными специфическими характеристиками, которые указаны в ФЗ 135-ФЗ) «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»:
Таким образом, ведя разговор о бухгалтерском учете пожертвований в некоммерческой организации, чаще всего речь идет о денежном пожертвовании, однако стоит иметь в виду, что жертвователь может одарить некоммерческую организацию также в виде условно иных благ.
Бухгалтерский учет пожертвований. Формы пожертвований
Одним из наиболее популярных и немаловажных элементов бухгалтерского учета в НКО является учет пожертвований. Как уже было сказано выше, некоммерческая организация обязана вести учет таких поступлений, а также порядок использования таковых.
Во-первых, начнем с того, что согласно Письму Минфина России от 07.10.2011 № 03-03-06/4/113, некоммерческая организация вправе получать пожертвования на ведение уставной деятельности, которая отражена в учредительных документах, а такие поступления можно не учитывать при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих требований:
При этом важно понимать, что необходимо соблюсти все три условия, в противном случае — пожертвования должны будут учтены при расчете налога на прибыль.
Некоммерческая организация может получить денежные пожертвования в двух формах: наличной и безналичной.
В первом случае, если жертвователь желает совершить посредством наличных денег — Вам следует заполнить приходный кассовый ордер, а его номер, дата оформления и оприходованная сумма записываются в кассовую книгу. В случае безналичного пожертвования бухгалтеру Вашей организации необходимо оформить приход средств на основании банковской выписки и платежного поручения.
Если же некоммерческой организации жертвуют не денежные средства, а какое-либо имущество, то должен быть составлен акт приема-передачи такого имущества.
Более того, жертвователи могут передать в адрес НКО в качестве пожертвования работы, услуги, о чем прямо сказано в письме Минфина России от 29.10.2013 № 03-0306/4/46052), а также труд граждан-добровольцев (письмо Минфина России от 29.09.2009 № 03-03-06/4/112).
Представляется максимально разумным оформлять любые пожертвования в пользу некоммерческой организации посредством составления договора пожертвования, в котором должны быть указаны не только предмет пожертвования, но и безвозмездность самой передачи, а также права сторон и общественно полезные цели, ради которых передается имущество либо деньги.
Налогообложение и проводки НКО
Поскольку пожертвования, осуществляемые в пользу некоммерческой организации, по своей сути выступают в качестве целевых поступлений — то, как уже было сказано, они не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы (статья 251 Налогового кодекса РФ). Повторимся, что данное правило распространяется на поступления, цели использования которых соответствуют целям уставной деятельности некоммерческой организации. По итогам каждого налогового периода некоммерческие организации составляют отчеты о целевом использовании полученных пожертвований и обязательно сдают их в налоговую.
При отражении операций с получением и использованием пожертвований в числе типовых корреспонденций счетов НКО применяют, как правило, следующие записи:
ВАЖНО: на практике некоммерческие организации, занимающиеся благотворительной деятельностью, обычно отказываются от использования синтетических счетов финансовых результатов (счета, которые открываются на основании статей бухгалтерской отчётности). Они заменяются в учете счетом 86, обозначающим расчеты по целевому финансированию.
А вот уже к счету 86 необходимо, как правило, открывать аналитические счета. Это делается для разделения данных об источниках поступления средств. Если предметом договора пожертвования выступают объекты основных средств, то в учете НКО делаются следующие записи:
Отдельно стоит отметить, что в случае получения НКО в качестве пожертвования материалов или сырьевых ресурсов по дебету проходит 76 счет, а по кредиту — 86. Второй проводкой выступает расшифровка предмета сделки — «Дебет 10» и «Кредит 76».
Наконец, бухгалтеру организации следует помнить, что затраты, относящиеся к профильной деятельности НКО, предусмотренной учредительными документами, обозначаются в учете через дебетование счета 20 или 26 и кредитовые обороты по счету 10 (в отдельных случаях — 60, 69,70). Погашение затрат за счет выделенного целевого финансирования осуществляется комбинацией счетов: «Дебет 86» — «Кредит 20» или «Кредит 26».
Таким образом, данный способ учета пожертвований позволит максимально обезопасить организацию от разного рода вопросов со стороны налоговой, поскольку данный метод прямо закреплен в Инструкции Минфина, регламентирующей вопросы бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций.
Налоговая отчетность расходов НКО на благотворительность
Как Вы уже могли понять, некоммерческая организация может выступать не только в качестве получателя пожертвований, но и в качестве донора. Актуальным становится вопрос: может ли некоммерческая организация, использующая упрощенную систему налогообложения учесть в расходах суммы, перечисленные на благотворительные цели?
Ответ на данный вопрос — нет, поскольку в силу прямого указания НК РФ при расчете единого налога налогоплательщик вправе учитывать только те расходы, которые содержатся в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Поскольку такие расходы не упомянуты в данной статье – включать их в расчет налоговой базы по единому налогу организация не вправе. Однако, вместе с тем, когда речь идет о налоговой базе при расчете налога на прибыль расходы в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного в качестве благотворительной помощи, при налогообложении прибыли не учитываются (пункт 16 статьи 270 НК РФ).
Порядок и сроки опубликования отчета об использовании пожертвований
Как уже было сказано ранее, пожертвования, переданные НКО, не включаются в облагаемую базу при расчете налога на прибыль. Тем не менее, при заполнении отчетных деклараций, следует иметь в виду несколько важных аспектов.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль обязаны предоставлять декларацию только по истечении года. При этом, в состав данной декларации, согласно Приказу ФНС России от 22.03.2012, обязательно должны быть включены следующие листы:
- лист 02;
- лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 251 НК РФ — в том числе пожертвований).
В составе налоговой декларации по налогу на прибыль бухгалтеру некоммерческой организации за налоговый период представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества». Такой отчет обязаны составлять и сдавать все НКО, получившие за прошедший налоговый период пожертвования, деньги или услуги в рамках благотворительной деятельности, а также целевые поступления или целевое финансирование. В данный отчет не включаются: средства, которые получены по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.
Более того, предположим, в качестве пожертвований НКО получила определенную сумму денежных средств, n-ая часть данной суммы была потрачена в рамках уставной деятельности. Тем не менее в отчете должны быть указаны все такие поступления, их расходование, а также неиспользованные остатки. Если при поступлении пожертвований было указано конкретное предназначение и срок, то несмотря на это в отчете бухгалтеру следует перенести данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования, при этом в отдельных графах указываются срок поступления средств, а также размер средств, срок использования которых не истек в предыдущем периоде. Также важно осознавать, что данные по каждому пожертвованию приводят с разбивкой по датам и источникам поступлений.
Если НКО сама направляет пожертвования, как в бухгалтерском отчете отразить этот факт?
Предположим, Ваша некоммерческая организация направила другой НКО пожертвование. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении эту безвозмездную передачу, какими проводками отразить данную операцию?
Так, в соответствии с действующим законодательством, в бухгалтерском учете такие операции, как пожертвование (благотворительность) обычно признают «прочими» и, как правило, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Для фиксации данной операции Вашему бухгалтеру следует использовать следующую комбинацию проводок:
Минфин уже не раз акцентировал внимание на том, что расходы на благотворительные цели не связаны с получением доходов, поэтому уменьшать на них налогооблагаемую прибыль нельзя. В силу того, что благотворительная помощь в виде пожертвования подразумевает под собой безвозмездную передачу денег или ценностей, то расходы в виде самой стоимости безвозмездно переданного имущества плюс расходы, которые связаны с процедурой передачи, при расчете налога на прибыль также не учитываются. К слову, НДС не начисляется на расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи в виде пожертвований, которую оказывает некоммерческая организация, единственным исключением из этого правила являются подакцизные товары.