Добровольцы России Полис дмс: что это такое, плюсы и минусы, сколько стоит и что входит, как оформить
Как получить налоговый вычет за полис ДМС
Например, если вам нужно каждые полгода бывать у гастроэнтеролога из-за хронического гастрита, то полис такие визиты не покроет. Но если гастрит внезапно обострился, то по полису вам помогут. Стоматология — это исключение: здесь плановые осмотры часто включены в перечень услуг.
Предсказать заранее, окупится ли полис, невозможно. Все зависит от того, как будет складываться ситуация со здоровьем застрахованного человека. Например, если в течение года человек подхватит вирус с осложнением в виде синусита, то его лечение в платной клинике в Москве будет стоить около 15 000 ₽:
А это примерно половина стоимости базового полиса ДМС.
Если вы болеете чаще, чем один раз в год, или случится проблема посерьезнее, чем синусит, то может окупиться даже полис повышенной категории.
Услуги, на которые может рассчитывать клиент, зависят от программы ДМС. Она может быть базовой, расширенной и полной. Первая — самая простая. Обычно она содержит в пакете определенный набор услуг, которые можно получить бесплатно в государственной поликлинике, например визит к терапевту или вызов врача на дом. Но качество сервиса, скорее всего, будет выше, и времени вы потратите меньше, так как не придется ждать очереди на запись к доктору.
По расширенным и полным страховкам единого стандарта нет — каждая компания прописывает в договоре свои условия. Например, в расширенные страховки обычно включена стоматология с простыми услугами: осмотр, чистка зубов, установка световой пломбы. Более сложные проблемы, такие как установка коронки, обычно страховкой не покрываются. Иногда услуги стоматологии по ДМС оказывают клиники конкретной сети. В этом случае лучше заранее проверить, есть ли в вашем городе эта сеть клиник.
Полные страховки обычно включают широкий спектр услуг, например визиты к специалистам, любые анализы, психотерапию, ведение беременности, сложную стоматологию. Стоит такая страховка от 100 000 ₽ на год и выше.
В полис могут быть включены следующие услуги:
В полисы ДМС входит диагностика COVID-19, но лечение после постановки диагноза программами не предусмотрено. Коронавирус официально включен в перечень заболеваний, которые представляют опасность для окружающих, поэтому его лечение происходит на базе специализированных клиник, которые контролирует Роспотребнадзор.
Стоимость полиса зависит от нескольких факторов:
- города проживания, так как стоимость медуслуг в разных городах может отличаться;
- пола и возраста страхуемого — обычно страховки для женщин немного дороже, чем для мужчин. Это связано с тем, что женщины, по статистике, чаще ходят к врачам и пристальнее следят за здоровьем;
- сферы деятельности — например, если работа связана с повышенным риском для здоровья, то стоимость полиса будет выше;
- перечня клиник — чем больше выбор и чем выше статус заведений, тем выше стоимость полиса;
- наполнения медицинской программы — чем больше случаев покрывает страховка, тем она дороже.
Оформить ДМС можно несколькими способами.
ДМС от работодателя — это самый простой и выгодный вариант. Многие крупные компании для привлечения лучших кадров стремятся включать такую опцию в социальный пакет: обычно ДМС оформляется сотрудникам, которые прошли испытательный срок. Работодатель сам заключает договор со страховой, участия сотрудника не требуется. В среднем такой полис обходится компании в 25–50 тыс. руб. на человека. Для сотрудника полис бесплатный или с доплатой за стоматологию. Также некоторые работодатели предлагают по корпоративным тарифам застраховать близких родственников, например супруга, родителей или детей.
Коллективный договор страхования — это способ купить полис со скидкой, если работодатель не оформляет ДМС сам. В этом случае сотрудники платят за полис сами, но проводят договор через работодателя. Например, группе от 10 человек страховщик может предложить более выгодные условия. «В случае оплаты полиса за счет сотрудников экономия будет до 10 %», — поясняет Олеся Сабанова, директор по андеррайтингу личных видов страхования страховой компании «Согласие».
Так выглядит первый лист полиса на ДМС от работодателя. Он содержит номер полиса, срок его действия и телефоны для связи, если наступил страховой случай
Оформить ДМС можно и без работодателя. Чтобы купить полис самостоятельно, нужно:
- Обратиться в страховую компанию или к агенту — это можно сделать онлайн или в офисе страховой компании. Понадобятся паспортные данные страхователя и номер одного из документов: ОМС, СНИЛС или ИНН.
- Заполнить специальную анкету, в которой указать данные о себе и своем здоровье.
- Оплатить страховку.
После этого страховая компания заключает с клиентом договор лично или высылает на электронную почту. В договоре прописаны условия страхования, описание программы, указаны номер полиса и телефоны, по которым нужно звонить, если наступил страховой случай. Иногда все условия прописаны непосредственно в полисе.
Такой полис, по оценке эксперта, в среднем обойдется клиенту на 50 % дороже, чем работодателю. Это связано с тем, что работодатель оплачивает полисы сразу на всех сотрудников.
Каждый страховщик имеет собственные программы и сеть клиник, с которыми он работает, но примерный ориентир по ценам можно понять из примеров.
Примеры стоимости полисов ДМС для физлиц в Москве
на 14 ноября 2021 года
Топ-10 страховщиков ДМС по данным RAEX
Чтобы сэкономить на стоимости ДМС, можно оформить полис с франшизой. При наступлении страхового случая человек оплачивает услуги в соотношении, которое предусмотрено договором, например пополам. «Обычно франшиза распространяется на поликлинические услуги и стоматологию, а на стационарную помощь, как правило, нет», — поясняет Олеся Сабанова.
Примеры стоимости полисов ДМС с франшизой для физлиц в Москве
на 14 ноября 2021 года
Полисы для семей с детьми. Полисы для семей предлагают всего несколько страховщиков. Их цена зависит от города проживания, пола и возраста членов семьи, перечня клиник и наполнения медицинской программы. Например, стоимость полиса ДМС, который включает только телемедицину, — от 5000 ₽ в год на семью из трех человек.
Некоторые страховые предлагают скидки при оформлении индивидуальных полисов ДМС на каждого следующего члена семьи.
Полисы для пенсионеров. Страхование для пожилых людей обходится намного дороже обычного, так как страховщики применяют коэффициент к стандартной цене. Для возраста 55–60 лет учитывают коэффициент от 1,5, для людей старше 60–70 лет — от 2,5. Человека совсем преклонных лет компания страховать, скорее всего, откажется.
Страховые компании обычно не оформляют ДМС, если человек состоит на учете в наркологическом, психоневрологическом, противотуберкулезном, кожно-венерологическом, онкологическом и других диспансерах. Также не застрахуют больных СПИДом или людей с инвалидностью 1-й или 2-й группы.
Ислам Шахабов, главный врач медицинского центра «Коопвнешторг»:
— Если работодатель не оформляет ДМС и вы выбираете полис самостоятельно, то нужно обратить внимание на услуги, которые в него включены. Вот что стоит проверить, чтобы страховка была удобной и выгодной:
- Возможность записываться к врачам напрямую через клинику, а не по звонку в страховую компанию. Прямая запись через клинику дает больше возможностей клиенту. Дело в том, что страховщик может долго согласовывать запрос: раздумывать, покрывает ли страховка вашу ситуацию, подбирать специалиста, давать направление. Скорее всего, страховая выберет самый недорогой вариант из доступных вам по страховке, например в самой недорогой клинике и в отдаленном районе. Запись на прием через медицинский пульт страховой компании характерна для бюджетных программ ДМС — это один из способов уменьшения убыточности для страховой.
- Включена ли медпомощь со стоматологией — в этом случае, если вам придется лечить кариес, ДМС это покроет.
- Возможность вызова врача на дом.
- Госпитализация с вызовом коммерческой скорой помощи. Если коммерческая скорая помощь госпитализирует пациента, то его могут разместить с большим комфортом, нежели по ОМС: в одно- или двухместной палате. Обычно в полис включена возможность однократной госпитализации за год.
- Убедиться, что страховая работает с физлицами. Например, ВСК страхуют по ДМС только сотрудников в рамках корпоративного договора.
- Обратить внимание в договоре страхования на перечень услуг, которые попадают в список исключений, — это услуги, которые страховка не покрывает.
⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ о расходах на обязательное и добровольное имущественное страхование 23 августа 2022 – дельта информ в самаре
В своей практической деятельности организации порой сталкиваются с такими неприятными неожиданностями, как стихийные бедствия, пожары, кражи, автомобильные аварии, причинение вреда третьим лицам. Чтобы как-то компенсировать негативные последствия при возможном возникновении указанных явлений, организации заключают договоры страхования, согласно которым страховщики обязуются выплачивать обусловленную договором сумму при наступлении страхового случая.
Страховым расходам в гл. 25 НК РФ посвящена отдельная статья – 263, которая предусматривает возможность учета для целей налогообложения расходов в виде страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 указанной статьи.
На что обратить внимание при заключении договора страхования? Каковы особенности отражения в налоговом учете расходов на имущественное страхование? Узнаете из данной статьи.
Российское законодательство о страховании
Вопросам страхования посвящены нормы Закона о страховании <1>, а также ст. 927 – 970 гл. 48 ГК РФ.
Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования (п. 2 ст. 3 упомянутого Закона).
Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.
Условия и порядок проведения обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.
По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором страховую премию при наступлении страхового случая возместить страхователю (выгодоприобретателю) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах страховой суммы (п. 1 ст. 929 ГК РФ).
К сведению. Страховой риск – это предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование (п. 1 ст. 9 Закона о страховании).
Страховой случай – совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам (п. 2 ст. 9 названного Закона).
Страховая сумма – сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными настоящей статьей (п. 1 ст. 947 ГК РФ).
Страховая премия – плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Страховая премия может уплачиваться единовременно или частями (страховыми взносами).
Условия договора страхования могут быть установлены не только в едином документе, подписанном сторонами, или в страховом полисе, исходящем от страховщика и одобренном страхователем, но и в правилах страхования. Правила страхования – это содержащий условия договора документ, принятый, одобренный или утвержденный страховщиком либо объединением страховщиков (п. 1 ст. 943 ГК РФ). Правила касаются определенного вида договора страхования, рассчитаны на многократное применение и потому стандартизированы. Ссылка на правила страхования позволяет избежать перечисления в конкретных договорах страхования многочисленных условий, содержащихся в правилах. В соответствии с п. 2 ст. 943 ГК РФ условия, содержащиеся в правилах страхования и не включенные в текст договора страхования (страхового полиса), обязательны для страхователя (выгодоприобретателя), если в договоре (страховом полисе) прямо указывается на применение таких правил и сами правила изложены в одном документе с договором (страховым полисом) или на его оборотной стороне либо приложены к нему. В последнем случае вручение страхователю при заключении договора правил страхования должно быть удостоверено записью в договоре.
Согласно ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1). Страхование распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления договора страхования в силу, если в договоре не предусмотрен иной срок начала действия страхования (п. 2).
По договору имущественного страхования могут быть застрахованы, в частности, следующие имущественные интересы (п. 2 ст. 929 ГК РФ):
– риск утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества (ст. 930 ГК РФ);
– риск гражданской ответственности (ст. 931, 932 ГК РФ) по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам;
– предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ) – риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.
Перечень расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование
Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам на страхование, учитываемым для целей налогообложения, относятся страховые взносы:
– по всем видам обязательного страхования;
– по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пп. 1 – 10 указанного пункта.
Расходы по всем видам обязательного страхования
В силу п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (а в случае, если данные тарифы не утверждены, – в размере фактических затрат).
Если страхование предпринимательских и финансовых рисков является обязательным условием для осуществления налогоплательщиком своей деятельности, предусмотренным законодательством РФ, то такие расходы могут быть включены в налоговую базу при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-06/1/81913).
Расходы по видам добровольного имущественного страхования
Расходы по указанным видам включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Об этом говорится в п. 3 ст. 263 НК РФ.
Перечень видов добровольного имущественного страхования условно можно разделить на две части.
В первой части окажутся виды добровольного страхования имущества, в частности:
– средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1);
– грузов (пп. 2);
– основных средств производственного назначения и объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных), НМА (пп. 3);
– товарно-материальных запасов (пп. 5);
– урожая сельскохозяйственных культур и животных (пп. 6);
– иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7).
Ко второй части можно отнести виды имущественного страхования, в частности, добровольное страхование:
– рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (пп. 4);
– ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (пп. 8);
– риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных со строительством олимпийских объектов в г. Сочи (пп. 9);
– имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт (пп. 9.1);
– экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (пп. 9.2);
– осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов (пп. 9.3);
– другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10).
Например, страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте, в соответствии с законодательством РФ, не является условием осуществления организацией своей деятельности. Кроме того, такое страхование не признается обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения. Таким образом, расходы на указанный вид страхования не включаются в состав базы по налогу на прибыль. Такие разъяснения даны, в частности, в Письмах Минфина России от 18.01.2022 N 03-03-06/1/1265, от 13.08.2022 N 03-03-06/1/407.
В другом Письме финансовое ведомство посчитало, что не учитываются расходы на страхование от возможного неисполнения сторонней организацией обязательства по оплате поставленного товара, а также от банкротства такой сторонней организации, так как этот вид страхования тоже не является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (см. Письмо Минфина России от 08.12.2022 N 03-03-06/1/81905).
Спорные вопросы
Если страховая премия рассчитана исходя из действительной (а не балансовой) стоимости имущества
Согласно положениям ст. 942 ГК РФ при заключении договора между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, в частности, об определенном имуществе и размере страховой суммы, которая в силу положений п. 2 ст. 947 ГК РФ не должна превышать страховую стоимость (если договором страхования не предусмотрено иное).
Примечание. Страховой считается действительная стоимость имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования.
В частности, согласно п. 1 ст. 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе назначить экспертизу в целях установления действительной стоимости. При этом, если договором не предусмотрено иное, страховое возмещение не может превышать действительной стоимости имущества (п. 2 ст. 947 ГК РФ).
Таким образом, при страховании имущества и определении страховой стоимости сторонам договора следует исходить из действительной стоимости имущества, которая может быть эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию имущества производственного назначения правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат в случае, если действительная (рыночная) стоимость этого основного средства превышает его балансовую стоимость. Для целей страхования действительная (рыночная) стоимость должна быть определена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”. Такие разъяснения были даны, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 20-12/59015.
Аналогичное мнение высказал ФАС ПО в Постановлении от 17.04.2022 N А55-21697/2022. Было отмечено, что размер страховой суммы по договору страхования определяется соглашением сторон при том непременном условии, что она не должна превышать действительную (реальную рыночную) стоимость имущества.
Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит норм, обязывающих страхователя страховать имущество только в пределах его остаточной стоимости или производить оценку имущества, подлежащего страхованию.
Если договор страхования досрочно прекращается
Согласно п. 1 ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до истечения срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам относятся, в частности:
– гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;
– прекращение в установленном порядке хозяйственной деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.
Положения гл. 25 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика в случае досрочного прекращения или расторжения договоров страхования исключать из состава расходов часть страховой премии, приходящуюся на период с момента прекращения (расторжения) договора страхования до определенного договором срока его действия.
В случае возврата страховщиком страхователю части страховой премии, приходящейся на период с момента расторжения (прекращения) договора до окончания срока его действия, данные суммы должны быть учтены страхователем при определении облагаемой базы по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов.
К такому выводу пришел ФАС ЦО в Постановлении от 26.11.2022 по делу N А68-11912/2022.
Если заключен договор страхования предпринимательских рисков
Одним из видов имущественного страхования, осуществляемых в Российской Федерации, является страхование предпринимательских рисков, когда объектами страхования могут быть имущественные интересы, связанные с риском возникновения убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами организации или изменения условий этой деятельности по независящим от организации обстоятельствам, в том числе с риском неполучения ожидаемых доходов (п. 5 ст. 4, пп. 22 п. 1 ст. 32.9 Закона о страховании). Аналогичное определение дано в пп. 3 п. 2 ст. 929 ГК РФ.
Примечание. Согласно ст. 933 ГК РФ по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу (например, риск возникновения убытков от неисполнения договора контрагентом или от простоя в производстве по независящим от страхователя причинам).
Страхование предпринимательских рисков относится к добровольным видам страхования.
Как следует из п. 1 ст. 263 НК РФ, расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по тем видам страхования, которые перечислены в этой норме.
В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются взносы на добровольное страхование, кроме взносов, названных в ст. 255 и 263 НК РФ.
Например, по мнению Минфина России, не учитываются для целей исчисления налога на прибыль страховые взносы по договорам страхования от возможного неисполнения обязательства сторонней организацией по оплате поставленного ей товара и от банкротства такой сторонней организации в связи с тем, что указанный вид страхования не является обязательным, а также не относится к видам добровольного страхования, поименованным в п. 1 ст. 263 НК РФ (см. Письмо от 22.06.2009 N 03-03-06/1/421).
Аналогичный вывод финансовое ведомство делает и относительно невозможности учета в расходах страховых взносов по договорам добровольного страхования риска убытков от простоя в производстве, связанных с наступлением событий, признаваемых страховыми, к которым относятся пожар, залив и т.п. (см. Письмо от 01.07.2004 N 03-03-05/6/8).
Если страховые риски все же наступили
Предположим, организация заключила со страховой компанией договор страхования рисков ненадлежащего исполнения покупателями обязанности по оплате отгруженных товаров. В случае наступления таких рисков организация получает страховое возмещение с одновременной передачей страховщику прав требования по дебиторской задолженности. Учитывается ли в доходах сумма страхового возмещения? Учитывается ли в расходах сумма передаваемой страховщику дебиторской задолженности?
Статьей 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы. Таким образом, сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования риска, включается в состав внереализационных доходов организации (см. Письма Минфина России от 21.04.2022 N 03-03-06/3/18214, от 07.10.2008 N 03-03-06/2/138, от 16.08.2006 N 03-03-04/2/193, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2022 по делу N А55-24821/2022).
В соответствии с п. 1 ст. 965 ГК РФ, если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.
По мнению Минфина России (Письма от 21.04.2022 N 03-03-06/3/18214, от 16.08.2006 N 03-03-04/2/193), расходы в части суммы переданных страховой компании прав требования по договорам с дебиторами были возмещены организации в виде страховой выплаты по заключенному договору страхования. Таким образом, при уступке страховщику задолженности на основании ст. 965 ГК РФ у организации в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде суммы передаваемой (переходящей по закону страховщику) дебиторской задолженности.
Если застрахованы риски, связанные с капитальным ремонтом арендуемого имущества
Интересной, на наш взгляд, представляется ситуация, которая разбиралась в Постановлении ФАС МО от 29.05.2022 по делу N А40-96349/11-116-269, где рассматривался спор по поводу применения пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме для целей налогообложения учитываются расходы на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.
Как следует из материалов дела, организация перед началом капитального ремонта арендуемых ею производственных объектов застраховала риск их гибели или случайного повреждения в связи с проведением такого ремонта. Суммы, уплачиваемые страховой компании по этому договору, она включала в расходы на основании упомянутой нормы.
Судьи посчитали, что понесенные организацией затраты являются экономически обоснованными и направлены на получение дохода, ведь, заключая договор страхования, заявитель преследовал цель застраховать риск гибели или случайного повреждения арендуемого имущества, а также собственные расходы на проведение капитального ремонта, которые он обязан нести в силу условий договора аренды и положений гражданского законодательства.
Переданное в аренду организации имущество застраховано не было. По договорам страхования, заключенным ею и подрядчиком, страховались разные имущественные интересы. В частности, организацией застрахованы имущественные интересы, связанные с утратой имущества на период проведения его капитального ремонта, подрядчиком – связанные с выполнением им работ по капитальному ремонту, ограниченные стоимостью его собственных работ и затрат на ликвидацию аварий и осложнений, которые могли возникнуть по его вине.
При этом судами учтено, что налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика учесть расходы на страхование строительно-монтажных рисков осуществлением деятельности в качестве подрядчика (строительной организации), поскольку как подрядчик, так и заказчик могут являться страхователями строительно-монтажных рисков. Закон не ограничивает круг страхователей по данному виду страхования только подрядными (строительными) организациями.
Обратите внимание! Судьи указали: доводы налогового органа о том, что страховые случаи по договору страхования не наступали, страховые выплаты не производились, не основаны на нормах законодательства о налогах и сборах, которые не предусматривают такого условия признания расходов.
Значение страхования состоит в возмещении причиненных убытков, которые может понести страхователь. Страхование представляет для страхователя интерес лишь в связи с возможностью получения страховой выплаты. Получение страхового возмещения не является основной целью страхования. Интерес страхователя в страховании состоит прежде всего в том, чтобы страховой случай не произошел. Страхователь заведомо знает, что страховой случай может не произойти и никакой страховой выплаты он не получит. Тем не менее он уплачивает страховую премию, поскольку страхование обеспечивает страхователю защиту его имущественных интересов.
Если застраховано имущество, принятое на хранение
Предположим, организация оказывает клиентам услуги по хранению ТМЦ в соответствии с заключенными договорами складского хранения в складских помещениях организации. В договорах установлена обязанность организации по страхованию деятельности по оказанию клиентам услуг хранения ТМЦ.
В этом случае, считает Минфин, сославшись на пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, страхование деятельности организации, связанной с оказанием клиентам услуг по хранению, является условием осуществления организацией своей деятельности в силу договоров, заключенных между организацией и клиентами, а не в силу законодательства РФ. Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования вышеуказанной деятельности организации не могут учитываться для целей налогообложения (см. Письмо от 28.04.2009 N 03-03-06/1/285).
Однако есть и иное мнение контролирующих органов, которое опирается на другую налоговую норму. Напомним, что пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ предусмотрена возможность учета для целей налогообложения затрат на страхование имущества, используемого налогоплательщиком для осуществления деятельности по получению дохода.
По мнению московских налоговиков, если в договоре о складировании (хранении) ценностей предусмотрено их страхование за счет организации, оказывающей указанные услуги, она может учесть в налоговых расходах взносы на страхование, конечно же, при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 16.06.2006 N 20-12/53511@).
Аналогичный подход можно встретить в арбитражной практике – см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2008 N 09АП-16447/2007-АК по делу N А40-31834/07-109-112 <2>. Как следовало из материалов дела, налогоплательщик заключил договор поставки товара, где обязался оказать покупателю услуги по хранению товара. В цену товара были включены затраты на его страхование в размере 2% от стоимости.
——————————–
Как отметили арбитры, понесенные обществом расходы на страхование имущества произведены в целях исполнения принятых на себя обязательств по договору в части соблюдения условий по сохранности материально-технических ресурсов, принятых на ответственное хранение. Соответственно, эти расходы являются обоснованными, поскольку обусловлены фактическим получением доходов от оказания услуг по хранению материальных ценностей. Страховые взносы на добровольное страхование указанного имущества подпадают под правовое регулирование пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ и правомерно были учтены в целях налогообложения прибыли.
К слову, организация, являющаяся собственником товаров, переданных на хранение, также вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с уплатой страховщику страховых взносов на добровольное страхование такого имущества (Письма УФНС России по г. Москве от 02.07.2022 N 16-15/057964@, Минфина России от 12.02.2007 N 03-03-06/4/12).
От редакции. О порядке признания расходов на страхование вы можете прочесть на с. 29.
<1> Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации”.
<2> Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 30.04.2008 N КА-А40/3708-08.
И.Ю. Чурсина, Эксперт журнала “Налог на прибыль: учет доходов и расходов”
23 Августа 2022
Добровольное и обязательное страхование
По российскому законодательству страхование может быть добровольным и обязательным. Российским законодательством установлена обязанность по страхованию жизни, здоровья, имущества определенных лиц либо гражданской ответственности одних лиц перед другими.
«Инициатором обязательного страхования является государство, которое в форме закона обязывает экономические субъекты вносить средства для обеспечения общественных интересов. Обязательная форма страхования обычно применяется в тех случаях, когда страховая защита связана с интересами не отдельных экономических субъектов, а всего общества».7
Большинство видов личного и имущественного страхования могут иметь как обязательный, так и добровольный характер. В частности, существует обязательное медицинское и пенсионное страхование, страхование жизни и имущества, страхование автогражданской ответственности владельцев транспортных средств, но можно заключить договора по этим же видам страхования в добровольном порядке.
Например, обязательное медицинское страхование относится к разряду государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи на основании страхового полиса, единая форма которого утверждена постановлением Правительства Российской Федерации.
Добровольное медицинское страхование обеспечивает физическим лицам получение медицинских услуг сверх программ обязательного медицинского страхования. Разновидностью добровольного медицинского страхования выступает медицинское страхование лиц, выезжающих за границу Российской Федерации.
В добровольной форме медицинское страхование может быть индивидуальным или коллективным, когда работников страхуют за счет работодателя.
Однако условия и правила по одному и тому же виду страхования по договорам обязательного и добровольного характера значительно отличаются. «Если при осуществлении добровольного страхования особенности и порядок заключения договора страхования определяются исключительно по усмотрению сторон договора, то для заключения договора страхования в рамках обязательного страхования законодателем установлен специальный порядок».8
Обязательное страхование делится на два основных вида по характеру страхователя. В одном случае страхователем выступает государство – это социальное и государственное страхование. В другом случае страхователем выступают особые категории физических и юридических лиц – это обязательное страхование автогражданской ответственности (ОСАГО) владельцев транспортных средств, обязательное страхование ответственности перевозчиков и обязательное страхование банковских вкладов.
Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и статьей 927 главы 48 Гражданского кодекса РФ.
«Социальное страхование – это установленная, контролируемая и гарантированная государством система обеспечения, поддержки престарелых, нетрудоспособных за счет государственного страхового фонда, а также коллективных и частных страховых фондов».9
Социальное страхование позволяет обеспечить финансовую защиту населения от основных социальных рисков (см. таблицу 2).
Таблица 2.
Из чего складывается стоимость страховки?
Плата страховщику за его услуги называется страховой премией (страховым взносом, страховым платежом). Страховая премия может уплачиваться единовременно, при заключении договора страхования, или периодическими платежами в рассрочку. Как правило, размер страховой премии, порядок и срок ее уплаты устанавливается при заключении договора и остается неизменным в течение срока его действия.
«Происхождение понятия «страховая премия» (лат. praemium) относится к началу коммерческого страхования (XIV в.), когда первые страховщики (частные лица) оставляли себе полученные от страхователей, обычно купцов, денежные средства при благополучном исходе застрахованной торговой операции в качестве премии за принятый у них риск».12
Размер страховой премии определяет страховщик на основе страховых тарифов. Размеры страховых тарифов определяются либо страховщиком, либо российским законодательством.
Например, предельные уровни страховых тарифов по ОСАГО, структура и порядок их применения страховщиками устанавливаются постановлениями Правительства РФ. Для каждого конкретного договора величина тарифа по ОСАГО зависит от ряда разных факторов, в частности, от территории преимущественного использования транспортного средства, от возраста и стажа водителя, от мощности двигателя автомобиля, от наличия нарушений правил дорожного движения.
Страховые тарифы зависят от уровня риска, который берет на себя страховщик. Чем выше оценивается уровень застрахованного риска, тем больше будет размер страховой премии. Поэтому за ОСАГО больше платят водители с небольшим стажем, так как по статистике они часто попадают в аварии.
На том же основании повышенный коэффициент при расчете страховой премии установлен для тех, кто неоднократно нарушал правила дорожного движения и, наоборот, за безаварийное вождение полагается скидка, которая каждый год растет (коэффициент бонус-малус).
Стоимость КАСКО также рассчитывается с учетом возраста, стажа и наличия нарушений правил дорожного движения у водителя. Кроме того, учитываются технические характеристики машины, ее марка, модель и даже цвет с точки зрения статистики угонов.
При заключении договора страхования жизни и здоровья российские страховые компании чаще всего оценивают уровень риска по возрасту: самый низкий тариф устанавливают для людей в возрасте примерно до 36 лет, а чем старше, тем выше будет размер страховой премии.