как учесть в бухучете денежные пожертвования и уплату штрафа за счет этого пожертвования? | аскон

Законодательные основы благотворительной помощи

Благотворительная деятельность в нашей стране регулируется законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Она должна быть добровольной, может осуществляться всеми лицами, как юридическими, так и физическими, в адрес любых лиц в форме:

  • передачи имущества и денежных средств;
  • безвозмездного выполнения работ или услуг;
  • иной поддержки.

Благотворительная деятельность должна соответствовать целям, перечисленным в ст. 2 закона 135-ФЗ. Законом обеспечивается беспрепятственное ведение благотворительных операций по свободному выбору благотворителя. Физлица или юрлица также могут создавать благотворительные организации, одним из видов которых является благотворительный фонд.

Все НКО должны вести бухучет и составлять отчетность согласно ст. 32 закона 7-ФЗ. Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, в налоговые органы, в органы госстатистики, а также ежегодно (для выполняющих функции иностранного агента — раз в полгода) публикуется в интернете или СМИ.

Ндс при выбытии основного средства в качестве благотворительной помощи

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ налог нужно восстановить, если основное средство будет использоваться в операциях, которые НДС не облагаются. Благотворительность как раз считается такой операцией согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ — главное, чтобы деятельность по благотворительности соответствовала закону 135-ФЗ и актив не был подакцизным.

Чтобы рассчитать сумму НДС, относящуюся к выбывающим основным средствам или нематериальным активам, которая должна быть восстановлена, нужно вычислить остаточную стоимость объекта и от нее взять соответствующий процент НДС. Пропорциональный расчет касается только указанных двух видов активов, по остальным активам налог восстанавливается полностью. Восстановленный НДС относится на прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

О различных ситуациях по восстановлению НДС можно узнать из нашей рубрики «Порядок восстановления НДС (проводки)».

Все типовые риски, с которыми может столкнуться в своей деятельности благотворительный фонд, собраны в единый обзорный материал в КонсультантПлюс. Изучите информацию, получив пробный бесплатный доступ к системе.

Благотворительная деятельность физических лиц и ндфл

Физлица, совершающие пожертвования в НКО, могут рассчитывать на поддержку в виде вычета НДФЛ. Это значит, что налогоплательщику вернется 13% от суммы, отданной на благотворительность.

Это можно сделать несколькими способами.

  • Через бухгалтерию по месту работы.

Для этого составьте заявление с просьбой совершить перевод, его размер или процент от заработной платы, а также периодичность. Также укажите реквизиты получателя. Платежное поручение с отметкой банка о выполнении – подтверждение совершения взноса.

Требуется лишь заполнить небольшую форму и указать, что это перевод на благотворительные цели. Выписка банка (чек) – доказательство платежа.

Если вы пришли в фонд, то на кассе не забудьте взять квитанцию о передаче средств, а также укажите конкретную цель, например, «на покупку медицинского оборудования».

При этом надо соблюдать общее правило для получения вычета: необходимо быть налоговым резидентом РФ, т. е. находиться на территории России как минимум 183 дня в течение 12 месяцев подряд.

Как отразить благотворительность в бухучете

Чтобы получить вычет, необходимо заниматься благотворительностью. И, конечно, необходимо все правильно оформить для отчетности.

Для этого потребуются любые документы, доказывающие, что компания совершала пожертвования:

  • договор;
  • платежные чеки и квитанции;
  • акты передачи-приема (если речь идет о каких-то товарах).

Так как закон не устанавливает конкретного списка документов, то пригодятся любые подтверждающие материалы.

Если документов по каким-то причинам нет, то следует обратиться в НКО за дубликатом подтверждения. Правда, не стоит с этим затягивать: если вы вспомните об этом лишь спустя пару лет, то фонд вряд ли пойдет навстречу.

Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках?

Как отразить в бухгалтерском учете благотворительную помощь? Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими. Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ), поэтому в бухучете возникает ПНО. Бухгалтер должен сделать такие проводки:

  • Дт 91.1 Кт 76 — показаны расходы на благотворительность;
  • Дт 76 Кт 51 — перечислены деньги на благотворительность;
  • Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» — показано ПНО.

В следующем примере рассмотрим ситуацию по передаче в рамках благотворительности основного средства.

Пример

ООО «Первоцвет» в марте 20ХХ года приобрело копировальный аппарат стоимостью 75 000 руб., включая НДС 12 500 руб. В июне аппарат был передан благотворительному фонду для реализации определенной программы. Амортизационные начисления за период эксплуатации равны 10 593 руб. В марте 20ХХ года в учете сделаны записи:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Описание

08

60

62 500

приобретен копировальный аппарат

19

60

12 500

отражен входящий НДС

68

19

12 500

НДС принят к вычету

01

08

62 500

аппарат введен в эксплуатацию

В июне 20ХХ в учете сделаны записи:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Описание

01 субсчет «Выбытие ОС»

01

62 500

отражена первоначальная стоимость выбывающего аппарата

02

01 субсчет «Выбытие ОС»

10 593

отражена амортизация выбывающего аппарата

91.2

01 субсчет «Выбытие ОС»

51 907

списана остаточная стоимость аппарата

19

68

10 381

восстановлен НДС с остаточной стоимости аппарата (52 966 руб. × 20%)

91.2

19

10 381

восстановленный НДС отнесен на прочие расходы

99

68

10 381

отражено ПНО 52 966 руб. × 20%

В следующем разделе ищите разъяснения по учету НДС.

Как оформить благотворительную помощь, полученную от юридического лица или гражданина?

Особенностью учета в благотворительных фондах является то, что для отражения некоммерческой благотворительной деятельности не используются счета финансовых результатов, а в ход идет счет 86 «Целевое финансирование».

Как оформить благотворительную помощь от юридического лица? Доходы по некоммерческой деятельности могут быть в виде пожертвований, членских взносов или прочих платежей на уставную деятельность, их отражаем проводками:

Дт

Кт

Описание

76

86

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

51, 50, 52

76

поступили деньги на некоммерческую уставную деятельность фонда

К 86 счету открываются субсчета в зависимости от вида поступлений. Если поступлением являются не деньги, а основные средства, которые будут использоваться в уставной деятельности:

Дт

Кт

Описание

08

76

безвозмездно получено ОС (по рыночной стоимости)

01

08

ОС введено в эксплуатацию

86

83

использовано целевое финансирование

010

начислен износ по объекту ОС

При получении материалов для ведения уставной деятельности делаются проводки:

Дт

Кт

Описание

76

86

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

10

76

получены материалы

Использование поступивших средств показывается по дебету счета 20, а если средства направлены на содержание благотворительного фонда, то по дебету 26 счета:

Дт

Кт

Описание

20 (26)

10, 60, 70, 69…

отражены затраты на некоммерческую уставную деятельность фонда

86

20 (26)

затраты покрыты целевым финансированием

Если благотворительный фонд ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее относится на ведение благотворительной деятельности проводкой Дт 84 Кт 86.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли у вас зафиксированы бухпроводки при безвозмездном получении пожертования. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Как уплачивать налоги

Чтобы стимулировать организации участвовать в благотворительности, государство создало налоговую льготу для юрлиц, которая уменьшает налогооблагаемую базу. При этом не нужно предпринимать никаких дополнительных действий, например, заполнять заявления, чтобы воспользоваться такой возможностью.

Как учесть в бухучете денежные пожертвования и уплату штрафа за счет этого пожертвования?

ВОПРОС

Каковы проводки по оприходованию пожертвования и оплате штрафа (физлицо вносит пожертвование, которое будет использовано для оплаты штрафа)?

ОТВЕТ

В бухучете денежные пожертвования учитывайте на аналитических счетах счета 205.00 «Расчеты по доходам».

Счет выбирайте в зависимости от того, на какие цели и кто выделил пожертвование. Для учета пожертвований применяйте КФО 2.

Дебет 2 205  5Х  56Х   Кредит 2 401 40 15Х или Дебет 2 205  6Х  56Х   Кредит 2 401 40 16Х – начислены доходы текущего/капитального характера по договору пожертвования.

Если пожертвование внесли без условий по его использованию, то:

Дебет 2 205  5Х  56Х   Кредит 2 401 10 15Х или Дебет 2 205  6Х  56Х   Кредит 2 401 10 16Х – начислены доходы текущего/капитального характера без условий по их использованию.

Дебет 2 201 11 510   Кредит 2 205 65 664  – поступило пожертвование на лицевой счет.

Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 150, КОСГУ 165).

Дебет 2 401 20 290*   Кредит 2 303 05 731 – начислен штраф.

Дебет 2 303 05 831     Кредит 2 201 11 610 – уплачен штраф.

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 853, *соответствующие КОСГУ).

Дебет 2 401 40 165     Кредит 2 401 10 165 – признано пожертвование в составе текущих доходов на дату, когда утвердили отчет о выполнении условий жертвователя.

ОБОСНОВАНИЕ

Расчеты по доходам, полученным бюджетным (автономным) учреждением в виде дарения (пожертвований) и грантов, отражаются в соответствии с п. п.  96, 97 Инструкции N 183н*.

* Приказ Минфина России от 23.12.2022 N 183н (ред. от 28.12.2022) “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению” {КонсультантПлюс}

Доходы в виде пожертвований, полученные без условий при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете доходами текущего отчетного периода по факту получения от передающей стороны. При наличии условий пожертвования учитываются в составе доходов будущих периодов в момент возникновения права на их получение (п. п. 39, 40 Федерального стандарта N 32н).

В бухучете денежные пожертвования учитывайте на аналитических счетах счета 205.00 «Расчеты по доходам».

Счет выбирайте в зависимости от того, на какие цели и кто выделил пожертвование. Например, пожертвования текущего характера от российской коммерческой организации – счет 205.55, от нерезидентов – 205.58. Если поступление носит капитальный характер – счета 205.65 и 205.68. Для учета пожертвований применяйте КФО 2.

Если жертвователь определил конкретные цели пожертвования, учет ведите так. На дату, когда подписали договор, отразите поступление в доходах будущих периодов на счете 401.40 – в общей сумме. На дату, когда утвердили отчет о выполнении условий жертвователя, переведите будущие доходы в состав текущих – на счет 401.10.

Если при передаче денег условий не было, то поступления текущего года отразите в доходах текущего года на счете 401.10, поступления на следующий год отразите в доходах будущих периодов на счете 401.40.

Такие правила учета пожертвований – в пункте 40 СГС «Доходы», пунктах 21, 197 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы на уплату штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также пеней за несвоевременную уплату налогов отражаются по виду расходов 853 “Уплата иных платежей” в увязке с соответствующей статьей (подстатьей) КОСГУ.

Например, подстатьей 292 “Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах” КОСГУ (Порядок N 132н, Порядок N 209н).

Начисление сумм штрафа и пени оформляется записями по дебету счета 2 401 20 29Х* и кредиту счета 2 303 05 731 (п. 159 Инструкции N 183н).

*соответствующую подстатью статьи 290 “Прочие расходы” КОСГУ.

Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по бюджетному учету для казенных учреждений и органов власти {КонсультантПлюс}

2. Бюджетный учет расчетов по доходам в виде пожертвований от юридических и физических лиц

 С 01.01.2022 при ведении учета следует применять требования Федерального стандарта бухгалтерского учета “Доходы”.

Доходы в виде пожертвований, полученные без условий при передаче активов, признаются в бюджетном учете доходами текущего отчетного периода по факту получения от передающей стороны. Если такие доходы получены с условиями при передаче актива, они учитываются в составе доходов будущих периодов в момент возникновения права на их получение. По мере реализации условий при передаче активов эти доходы признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода (п. п. 39, 40 СГС “Доходы”).

Расчеты по доходам от безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, начисленным администратором этих доходов, отражаются на счете 0 205 89 000 “Расчеты по иным доходам” (п. п. 77, 78 Инструкции N 162н).

Заметим, что добровольные пожертвования не являются обязанностью лиц, вносящих эти средства. Следовательно, такой вид поступлений может быть признан в качестве дохода только с момента фактического зачисления платежа на счет учреждения. В учетной политике администратора доходов порядок начисления данного вида поступлений может быть установлен, например, следующим образом:

 “Для целей бюджетного учета начисление доходов в виде пожертвований от юридических и физических лиц производить в момент зачисления указанных доходов на лицевой счет учреждения в органе казначейства”.

 Правовые отношения сторон по договорам дарения (пожертвования)

 Правовые отношения сторон договора дарения регламентированы нормами гл. 32 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Заметим, что если жертвователь определил назначение использования пожертвования, то учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. п. 1, 3 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться медицинским, образовательным, научным учреждениям, учреждениям социального обслуживания и другим аналогичным учреждениям, музеям и другим учреждениям культуры (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Учреждение может принять пожертвование без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Налогообложение при получении денежных средств по договору дарения (пожертвования)

Денежные средства, полученные по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ) на дату поступления денежных средств на лицевой счет (в кассу) учреждения (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ сумма денежных средств, полученных учреждением по договору пожертвования и используемых в указанных жертвователем целях, освобождается от обложения налогом на прибыль.

Внимание! Денежные средства, полученные учреждением по договору пожертвования и использованные не по целевому назначению, указанному жертвователем, являются внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерские записи по учету доходов от безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц

│ N │      Содержание операций      │             Номер счета             │

│п/п│                              

│   │                               │     по дебету    │    по кредиту    │

│ 1 │              Отражение в учете администратора операций              │

│   │        по учету безвозмездных поступлений денежных средств от       │

│   │                     физических и юридических лиц                    │

│1.1│Поступление денежных средств   │                  │                  │

│   │по договору пожертвования:     │                  │                  │

│   │- на счет бюджета              │ КДБ 1 210 02 155,│ КДБ 1 205 55 66X,│

│   │                               │ КДБ 1 210 02 158 │ КДБ 1 205 58 66X │

│   │                               │                  │              <**>│

│   │- на счет в учреждении банка в │ КИФ 1 201 21 510 │ КДБ 1 205 55 66X,│

│   │рублях                         │        <*>       │ КДБ 1 205 58 66X │

│   │                               │                  │              <**>│

│   │- на счет в учреждении банка в │ КИФ 1 201 27 510 │ КДБ 1 205 55 66X,│

│   │иностранной валюте             │        <*>       │ КДБ 1 205 58 66X │

│   │                               │                  │              <**>│

│   │- в кассу учреждения           │ КИФ 1 201 34 510 │ КДБ 1 205 55 66X,│

│   │                               │        <*>       │ КДБ 1 205 58 66X │

│   │                               │                  │              <**>│

│1.2│Начисление сумм доходов от     │ КДБ 1 205 55 56X,│ КДБ 1 401 10 155,│

│   │безвозмездного поступления     │ КДБ 1 205 58 56X │ КДБ 1 401 10 158 │

│   │денежных средств по договору   │              <**>│                  │

│   │пожертвования                  │                  │                  │

 ——————————–

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<**> Применяется соответствующий код КОСГУ.

<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком “минус”.

Извлечение из:

Готовое решение: Как учреждению отразить в учете расходы на оплату административного штрафа (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}

Как учреждению отразить в учете расходы на оплату административного штрафа

За совершение административных правонарушений устанавливается административное наказание. Одним из видов наказаний является административный штраф.

В бухгалтерском (бюджетном) учете начисление штрафа отразите на дату вступления в силу постановления о привлечении к административной ответственности. Расходы на уплату штрафа в налоговом учете не признавайте.

 1. По какому коду вида расходов и КОСГУ отразить расходы на уплату административного штрафа

Расходы на уплату административного штрафа отразите по виду расходов 853 “Уплата иных платежей” (Порядок N 132н) и отнесите на соответствующую подстатью статьи 290 “Прочие расходы” КОСГУ.

Так, если штраф наложен за нарушение законодательства о налогах и сборах, отразите его уплату по подстатье 292 КОСГУ, за нарушение законодательства о закупках – по подстатье 293 КОСГУ, за нарушение трудового законодательства – по подстатье 295 КОСГУ (Порядок N 209н).

2. Как отразить расходы на уплату административного штрафа в бухгалтерском учете

Начисление расходов на уплату административного штрафа отразите в учете на дату вступления в силу постановления о привлечении к административной ответственности.

Учет расчетов по уплате административных штрафов ведите на счете 0 303 05 000 (п. 158 Инструкции N 183н).

Для обособленного учета штрафов к счету можно ввести дополнительный аналитический код (п. 1 Инструкции N 157н).

Для отражения операций по начислению и уплате административного штрафа оформите бухгалтерские записи:

 в бухгалтерском учете автономного учреждения

В приведенных в таблице корреспонденциях счетов в 24 – 26 разрядах номера счета указаны коды КОСГУ (п. 3 Инструкции N 183н). Однако согласно п. 21 Инструкции N 157н автономные учреждения в этих разрядах номера счета рабочего плана счетов отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета. Рекомендуем закрепить применяемый порядок формирования номера счета в учетной политике.

Налоговый вычет за благотворительность

Есть определенные требования, которые стоит учитывать при оформлении налогового вычета.

  1. Доход должен быть официальным.
  2. Максимальная сумма, с которой можно получить вычет, составляет не более 25% от доходов, полученных за налоговый период (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).
  3. Данный лимит может быть увеличен до 30%, если пожертвования назначены государственным и муниципальным учреждениям области культуры, а также НКО на формирование целевого бюджета для поддержки указанных учреждений.
  4. Суммарные траты, не превышающие 25%, проверяют не по каждому взносу отдельно, а по всем вместе.

Можно ли рассчитывать на уменьшение НДФЛ, если взносы оказаны в натуральном виде?

Мы уже узнали, что в понятие пожертвования входят не только денежные отчисления, но и передача вещей. Например, вы можете пожертвовать посуду на кухню для бездомных.

Ндс на товары с истекающим сроком годности

На данный момент в России прорабатывается закон об освобождении ритейлеров от НДС на еду с истекающим сроком годности. Есть одно условие: эти продукты должны быть отданы нуждающимся. Авторы инициативы предложили ввести поправки в ст. 170 НК РФ.

По действующим правилам компании обязаны выплачивать налог в размере 20% от стоимости продуктов, передаваемых на благотворительность. Однако выгоднее и дешевле утилизировать еду, чем участвовать в программах фудшеринга (передачи еды малоимущим).

Предполагается, что изменение закона поможет освободить еду от налога дополнительной стоимости и тем самым сохранить около одного миллиона тонн еды в год. Эта внушительная цифра призвана спасти огромное количество людей. Также это благотворно скажется на экологии.

Самые крупные ритейлеры уже поддерживают данную инициативу.

Планируется распространить отмену НДС и на предметы первой необходимости.

Конечно, эта идея, как и другие поправки в законодательство, требует проработки деталей. Например, как будет реализована транспортировка больших объемов продуктов в целях благотворительности. Не будет ли снова проще выкинуть еду, чем осуществлять сложный процесс перевозки? Так как магазины сами заинтересованы в предложении, то остается ждать разрешения ситуации.

Хорошие дела не должны оставаться незамеченными. Также они не измеряются величиной пожертвований. Если вам кажется, что ваш вклад слишком мал, чтобы что-то изменить, отбросьте эту мысль и сделайте первый шаг. Чувство удовлетворения не заставит себя ждать, а государство вернет часть затрат.

Отчетность благотворительного фонда

Учет благотворительной помощи в бухгалтерских проводках и составление отчетности в благотворительных фондах организуется на основании закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2022 № 402-ФЗ. Состав бухотчетности для благотворительного фонда (п. 2 ст. 14 закона 402-ФЗ):

  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о целевом использовании средств,
  • приложения к ним.

Закон 402-ФЗ дает НКО послабление в виде права применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетности (подп. 2 п. 4 ст. 6), при этом нельзя забывать об исключениях, данных в п. 5 ст. 6, под которые может попасть организация. Полноценные и упрощенные формы отчетности можно найти в приказе Минфина РФ от 02.07.2022 № 66н.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 32 закона 7-ФЗ благотворительный фонд подпадает под обязанность отчитываться перед Минюстом. Формы отчетов утверждены приказом Минюста РФ от 16.08.2022 № 170.

Узнать об упрощенной отчетности, актуальной для благотворительных фондов, можно из статьи «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий».

Платит ли налог на прибыль благотворительный фонд

Ст. 251 и ст. 217 НК РФ относят средства, полученные в виде пожертвований, к доходам, которые не учитывают при подсчете налоговой базы.

Соответственно, НКО, которая следует уставной деятельности и расходует поступившие средства по целевому принципу, освобождается от уплаты налога на прибыль. При этом необходимо вести отдельный учет расходов по каждому источнику доходов.

Если компания нарушает эти требования, например, ведет нецелевой расход средств отдельно, то от налога не уйти. Также важно вести подсчет расходов отдельно по каждому поступлению, чтобы налоговая могла отследить направление финансов таким образом.

Итоги

Благотворительная помощь может оказываться через благотворительный фонд или самостоятельно юрлицами и гражданами. В нашей статье мы рассмотрели бухгалтерский учет в благотворительном фонде, отчетность благотворительных фондов, а также учет в организациях-благотворителях.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *