НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ В НКО ДОБРОВОЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ И УЧЕТ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ПРИМЕРЫ

1. Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

добровольные имущественные взносы и пожертвования;

выручка от реализации товаров, работ, услуг;

дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

поступления денежных средств, предусмотренных частью 4.3 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ “О содействии развитию жилищного строительства”;

(абзац введен Федеральным законом от 31.12.2017 N 506-ФЗ)

другие не запрещенные законом поступления.

Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов, а в части учреждений, в том числе, отдельных типов.

(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Источниками формирования имущества государственной корпорации могут являться регулярные и (или) единовременные поступления (взносы) от юридических лиц, для которых обязанность осуществлять эти взносы определена федеральным законом.

(абзац введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 179-ФЗ)

2. Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.

3. Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.

4. Положения настоящей статьи применяются в отношении казенных и бюджетных учреждений с учетом особенностей, установленных настоящим Федеральным законом для данных типов.

(п. 4 введен Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

Виды кассовых поступлений и их контроля

В НКО могут поступать наличные и безналичные средства от физических лиц при различных операциях. Например, это могут быть поступления пожертвований; членских и вступительных взносов; оплата за услуги или товары и т.д. Порядок оформления таких операций зависит от способа оплаты (наличным или безналичным) и от того, относятся эти поступления к коммерческой или некоммерческой деятельности.

Пример. В НКО поступили следующие средства: членский взнос 100 р. наличными, оплатили картой 200 р. за услуги, 300 р. пожертвовали переводом на расчетный счет с карты, 400 р. оплатили наличными за товар. Для правильного оформления таких операций необходимо: на 100 р. сформировать ПКО и отразить его в кассовой книге (чек не нужен); на 200 р. выдать кассовый чек (ПКО не нужно); 300 р. отразятся в выписке расчетного счета (чек или ПКО не нужны); 400 р. пробить по кассе и выдать чек.

Контроль ККТ

Контроль за применением ККТ налоговая осуществляет в рамках контроля за соблюдением требований к ККТ, порядком и условиями ее регистрации и применения.

При проверке применения ККТ налоговые органы имеют полномочия:

За нарушение порядка применения ККТ установлена административная ответственность. Как правило, это наложение штрафа на организацию и должностное лицо или вынесение предупреждения. Если заявить в налоговый орган о совершенном правонарушении, то наказания можно избежать.

Штраф могут наложить за следующие правонарушения:

Назначение административного наказания не освобождает от исполнения обязанности, за неисполнение которой оно было назначено.

Срок давности привлечения к ответственности за правонарушения, связанные с применением ККТ, составляет один год. Этот срок начинает исчисляться со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении – со дня его обнаружения проверяющим. Под длящимся правонарушением следует понимать длительное систематическое нарушение порядка применения ККТ.

Проверки по кассам

Кассовые проверки бывают двух видов:

Они могут проходить параллельно и по отдельности.

Проверка полноты учета наличной выручки

Могут проверить документы, связанные с учетом наличных денег (приходные и расходные кассовые ордера, кассовые книги, авансовые отчеты и т.п.). Запрашиваемые документы необходимо предоставить в тот же или на следующий день после предъявления поручения о проведении проверки. Могут проверить любой период, прийти в любое время, причем налоговые органы не обязаны заранее предупреждать  о такой проверке. Если обнаруженное правонарушение совершено ранее 2 месяцев, то привлечь к ответственности проверяющие не имеют права.

У проверяющих должно быть с собой поручение на проведение проверки, подписанное руководителем (заместителем руководителя) инспекции, оно должно быть датировано не ранее чем за два рабочих дня до его предъявления вам и удостоверение.

Но проверяющих можно не пускать, и документы им не предоставлять в случае отсутствия хотя бы одного из вышеперечисленных документов.

Денежные средства, принятые организацией без надлежащего оформления, признаются неоприходованными, что является одним из нарушений порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, за который налоговые органы могут наложить административный штраф.

Налогообложение и проводки НКО

Поскольку пожертвования, осуществляемые в пользу некоммерческой организации, по своей сути выступают в качестве целевых поступлений — то, как уже было сказано, они не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы (статья 251 Налогового кодекса РФ). Повторимся, что данное правило распространяется на поступления, цели использования которых соответствуют целям уставной деятельности некоммерческой организации. По итогам каждого налогового периода некоммерческие организации составляют отчеты о целевом использовании полученных пожертвований и обязательно сдают их в налоговую.

При отражении операций с получением и использованием пожертвований в числе типовых корреспонденций счетов НКО применяют, как правило, следующие записи:

ВАЖНО: на практике некоммерческие организации, занимающиеся благотворительной деятельностью, обычно отказываются от использования синтетических счетов финансовых результатов (счета, которые открываются на основании статей бухгалтерской отчётности). Они заменяются в учете счетом 86, обозначающим расчеты по целевому финансированию.

А вот уже к счету 86 необходимо, как правило, открывать аналитические счета. Это делается для разделения данных об источниках поступления средств. Если предметом договора пожертвования выступают объекты основных средств, то в учете НКО делаются следующие записи:

Отдельно стоит отметить, что в случае получения НКО в качестве пожертвования материалов или сырьевых ресурсов по дебету проходит 76 счет, а по кредиту — 86. Второй проводкой выступает расшифровка предмета сделки — «Дебет 10» и «Кредит 76».

Наконец, бухгалтеру организации следует помнить, что затраты, относящиеся к профильной деятельности НКО, предусмотренной учредительными документами, обозначаются в учете через дебетование счета 20 или 26 и кредитовые обороты по счету 10 (в отдельных случаях — 60, 69,70). Погашение затрат за счет выделенного целевого финансирования осуществляется комбинацией счетов: «Дебет 86» — «Кредит 20» или «Кредит 26».

Таким образом, данный способ учета пожертвований позволит максимально обезопасить организацию от разного рода вопросов со стороны налоговой, поскольку данный метод прямо закреплен в Инструкции Минфина, регламентирующей вопросы бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций.

Онлайн-касса для НКО

Прием наличной выручки в НКО осуществляется в общем порядке с использованием онлайн-кассы.

При осуществлении коммерческой деятельности с 1 июля 2019 года почти все НКО обязаны применять онлайн-кассы, рассчитываясь с физическими лицами (в том числе в безналичной форме). Но есть исключения, перечисленные в ст. 2 54-ФЗ. Например, онлайн-кассу не используют НКО при осуществлении следующей деятельности:

Стоит отдельно выделить исключения, которые относятся только к безналичной оплате (оплата картой при непосредственном контакте с покупателем тоже не входит в эти исключения). К ним относятся поступления в:

Оплата банковской картой в НКО

Для приема оплат банковской картой в НКО необходимо иметь терминал с подключенным эквайрингом банка. Если это коммерческие поступления, то дополнительно нужно подключить онлайн-кассу, зарегистрированную в налоговых органах.

Согласно пункту 2 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено Федеральным законом № 54-ФЗ.

Оплата через сайт НКО

Оплатить через сайт НКО можно различными способами. Самым распространенным на данный момент является интернет-эквайринг. Используя этот способ, перевод денежных средств с банковской карты плательщика на расчетный счет НКО происходит через банк-эквайер. Этим банком не обязательно должен быть тот банк, в котором у организации открыт расчетный счет. Поэтому можно выбрать любой исходя из наиболее подходящих условий обслуживания и тарифов. Процент, который взимает банк-эквайер, как правило, варьируется в промежутке 2,5-4 % от проходящей через него суммы. Отмечу, что платежные системы и банки-эквайеры чаще всего удерживают комиссию перед перечислением получателю, и на счет НКО деньги уже поступают за вычетом комиссии. Удерживаемая комиссия в учете НКО является поступлением, несмотря на то что фактически не приходит на счет, отражается в отчетности и смете НКО в доходах и расходах.

Для приема платежей через электронные кошельки (Яндекс. Деньги, QIWI, WebMoney и т. д.) необходимо наличие электронного кошелька у получателя и отправителя денежных средств. Есть ограничение 15 000р за один раз. Но оно не распространяется на благотворительные фонды и религиозные организации.

В случае коммерческих поступлений в НКО через сайт в целях соблюдения закона о ККТ следует формировать кассовые чеки онлайн и отправлять их клиентам. Так, пользователи при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети Интернет обязаны обеспечить передачу покупателю кассового чека в электронной форме на указанные абонентский номер либо адрес электронной почты, при этом кассовый чек на бумажном носителе пользователем может не печататься (п. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Инструкция как подобрать инструмент для оплаты на сайте НКО —  в статье.

Оплата через агрегатор

Платежные агрегаторы объединяют прием платежей различными способами. Существует несколько наиболее часто используемых агрегаторов платежей, среди них Яндекс-касса.

Яндекс-касса  – это российский платёжный агрегатор, сервис по приёму платежей через интернет в пользу юридических лиц. Агрегатор позволяет получать платежи банковскими картами, через электронные кошельки, с использованием смс-оплат, со смартфона (оплата через платежные приложения Android Pay и Apple Pay), через интернет-банки (Сбербанк онлайн, Альфа-клик), прием наличных платежей через терминалы, банкоматы, салоны связи. Есть возможность подключить онлайн-кассу для соблюдения 54-ФЗ при приеме платежей в рамках коммерческой деятельности. Для организаций, у которых нет сайта, могут быть созданы платежные страницы внутри сервиса Яндекс. Деньги.

Альтернативные решения приема оплат

Для активных пользователей смартфонов будет более удобным прием и перечисление средств с помощью QR-кода или мобильных терминалов.

Для приема платежей по QR-код нужно разместить его на любой поверхности или экране любого электронного устройства. Плательщик сканирует  QR-код смартфоном и попадает на платежную форму для оплаты. Оплачивает как обычно. Комиссия, например, у Сбербанка всего 0,6-1,5 % от суммы платежа.

Мобильный терминал подходит для оффлайн-сбора платежей как альтернатива ящику для сбора пожертвований. Ридер подключается к мобильному телефону и превращает его в средство сбора платежей с карт. Стоит значительно дешевле, чем привычные терминалы в магазинах, не требует подключения к электричеству.

Оплата на расчетный счет от физического лица

Физическое лицо может перевести деньги по реквизитам со своего счета (счета карты) в онлайн-банкинге. Такой платеж относится к безналичной оплате и необходимо использовать онлайн-кассу. Кассовый чек должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления денежных средств на расчетный счет организации. Сформированный кассовый чек (БСО) должен быть направлен пользователю в электронной форме или передан ему на бумажном носителе.

Квитанция на оплату через банк

Физическое лицо может перевести деньги через кассу банка по квитанции с реквизитами НКО. Если платеж относится к коммерческой деятельности, то НКО необходимо использовать онлайн-кассу.

Выручка НКО

Выручкой НКО будут являться платежи по возмездным (коммерческим) договорам. Например, за товары, работы, услуги и т.д. В НКО чаще всего это договор оказания услуг, который за определенную плату от одной стороны влечет обязательства другой стороны выполнить услуги. Важно отличать коммерческий договор от безвозмездного, когда не возникают обязательства у принимающей средства стороны. Это два разных вида договора, и поступления по первому проходят через ККТ, а по второму нет.

Поступление в кассу добровольных взносов и пожертвований

Согласно закону о ККТ (54-ФЗ) контрольно кассовая техника должна применяться всеми организациями при осуществлении расчетов. Под расчетами понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги с физическими лицами.

Прием некоммерческих поступлений (благотворительные, добровольные, вступительные, членские взносы и пожертвования в соответствии с законодательством об НКО) не являются расчетами и не влекут за собой обязанность применения ККТ.

Как тогда оформляются такие поступления?

Оформление некоммерческих поступлений в кассу НКО

Для начала о пожертвованиях. Прием пожертвований оформляется приходным кассовым ордером. В нем нужно указать ФИО жертвователя, оприходованную сумму, основание (пожертвование, взнос на уставную деятельность или конкретное мероприятие). Также в приложении сослаться на прилагаемый документ-основание получения. Это может быть заявление от жертвователя, акт приема благотворительного пожертвования от анонимного жертвователя, акт вскрытия ящика для благотворительных пожертвований. Далее реквизиты ПКО и сумма фиксируются в кассовой книге.

Что касается необходимости письменного оформления договора пожертвования. Законодательство РФ не требует его письменного заключения. Согласно положениям Гражданского кодекса такие сделки являются односторонними и не требуют согласия получателя, а, следовательно и письменного заключения. Кроме случаев, если:

То есть наших физических лиц – жертвователей в исключениях нет, и с ними не обязательно заключать договор пожертвования.

Другое дело, если это не пожертвование в Благотворительный фонд, а поступление на уставную деятельность в другие формы НКО. В этом случае отсутствие какого-либо документа, подтверждающего его безвозмездность и общеполезные цели, может привести к налоговым последствиям. Придется доказывать при проверке налоговой, что деньги поступили не за коммерческую деятельность НКО. Например, если НКО организовывает секции для детей, придется доказывать, что поступления от родителей в кассу НКО  – это не плата за обучение. И желательно, чтобы имелось документальное подтверждение, что деньги поступили именно на уставные цели и безвозмездно.

При получении пожертвования от анонимного жертвователя целесообразно оформить акт приема пожертвования, указав цель и анонимность.

При сборе пожертвований при помощи ящиков-копилок оформляется Акт вскрытия ящика для благотворительных пожертвований.

В случае сбора частных пожертвований получатель пожертвования – некоммерческая организация – обязана объявить о цели сбора пожертвования публично – сделать письменное заявление для неопределенного круга лиц. Иначе говоря, со своей стороны объявить все условия договора пожертвования. Этот текст размещается также непосредственно на ящике-копилке.

Граждане, физические лица, могут присоединиться к договору пожертвования путем свободного волеизъявления внесением денежных средств в ящик-копилку.

Важно помнить, что некоммерческая организация может принимать средства только в валюте Российской Федерации. Все операции с наличной иностранной валютой требуют наличия специальной лицензии. Стоит разместить на ящике – копилке письменное предупреждение о невозможности принять пожертвования в иностранной валюте.

На членские, вступительные, добровольные взносы в НКО также оформляются ПКО, плательщику выдается корешок от ПКО.

Порядок и сроки опубликования отчета об использовании пожертвований

Как уже было сказано ранее, пожертвования, переданные НКО, не включаются в облагаемую базу при расчете налога на прибыль. Тем не менее, при заполнении отчетных деклараций, следует иметь в виду несколько важных аспектов.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль обязаны предоставлять декларацию только по истечении года. При этом, в состав данной декларации, согласно Приказу ФНС России от 22.03.2012, обязательно должны быть включены следующие листы:

  • лист 02;
  • лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 251 НК РФ — в том числе пожертвований).

В составе налоговой декларации по налогу на прибыль бухгалтеру некоммерческой организации за налоговый период представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества». Такой отчет обязаны составлять и сдавать все НКО, получившие за прошедший налоговый период пожертвования, деньги или услуги в рамках благотворительной деятельности, а также целевые поступления или целевое финансирование. В данный отчет не включаются: средства, которые получены по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Более того, предположим, в качестве пожертвований НКО получила определенную сумму денежных средств, n-ая часть данной суммы была потрачена в рамках уставной деятельности. Тем не менее в отчете должны быть указаны все такие поступления, их расходование, а также неиспользованные остатки. Если при поступлении пожертвований было указано конкретное предназначение и срок, то несмотря на это в отчете бухгалтеру следует перенести данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования, при этом в отдельных графах указываются срок поступления средств, а также размер средств, срок использования которых не истек в предыдущем периоде. Также важно осознавать, что данные по каждому пожертвованию приводят с разбивкой по датам и источникам поступлений.

Если НКО сама направляет пожертвования, как в бухгалтерском отчете отразить этот факт?

Предположим, Ваша некоммерческая организация направила другой НКО пожертвование. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении эту безвозмездную передачу, какими проводками отразить данную операцию?

Так, в соответствии с действующим законодательством, в бухгалтерском учете такие операции, как пожертвование (благотворительность) обычно признают «прочими» и, как правило, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Для фиксации данной операции Вашему бухгалтеру следует использовать следующую комбинацию проводок:

Минфин уже не раз акцентировал внимание на том, что расходы на благотворительные цели не связаны с получением доходов, поэтому уменьшать на них налогооблагаемую прибыль нельзя. В силу того, что благотворительная помощь в виде пожертвования подразумевает под собой безвозмездную передачу денег или ценностей, то расходы в виде самой стоимости безвозмездно переданного имущества плюс расходы, которые связаны с процедурой передачи, при расчете налога на прибыль также не учитываются. К слову, НДС не начисляется на расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи в виде пожертвований, которую оказывает некоммерческая организация, единственным исключением из этого правила являются подакцизные товары.

Касса в НКО

Вопрос, нужна ли касса чаще всего возникает у руководителей НКО, когда появляются поступления наличными деньгами. Но также нужно задуматься об этом вопросе, когда есть поступления и на расчетный счет от физических лиц. При некоторых условиях касса в НКО действительно необходима, а за ее отсутствие и несоблюдение кассовой дисциплины предусмотрены штрафы.

Далее опишу подробнее, в каких случаях нужна касса в НКО, в каких нет и как правильно оформить те поступления, которые не проходят через ККТ.

Целевые доходы для НКО

С 1 января 2011 года расширен перечень доходов, не учитываемых некоммерческими организациями в целях налогообложения прибыли.

Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности».

Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

Некоммерческие организации могут осуществлять и предпринимательскую деятельность, если это соответствует целям, ради которых они созданы.

НКО лимит кассы

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию Банка России от 11.03.2014 №3210-У, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег. Прямых исключений для НКО нет.

Согласно Указанию Банка России о порядке ведения кассовых операций лимит кассы определяется исходя из поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Некоммерческие организации, не ведущие коммерческую деятельность, не имеют возможности определить лимит остатка наличности в кассе по выручке. Поэтому следует определить лимит кассы по расходам наличных, учитывая объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо – ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Если необходимых для расчета расходов нет, придется сдавать все деньги на конец дня в банк. Контролирующие органы могут оштрафовать организацию и ее руководителя за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств по п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Но есть исключения для субъектов малого предпринимательства, которые лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Бухгалтерский учет пожертвований некоммерческой организации и порядок их проведения

Пожертвования НКО — это поступления в соответствии со статьей 26 ГК РФ, являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации, например, в форме добровольные имущественные взносы и пожертвования.

В связи с этим в рамках данной статьи речь пойдет о том, что из себя представляет такая форма финансирования, как пожертвование и главное, мы расскажем, как правильно осуществлять бухгалтерский учет таких пожертвований в Вашей некоммерческой организации.

Более того, вы узнаете, чем отличается пожертвование от благотворительного пожертвования (в случае с благотворительным фондом) как с точки зрения целей таких поступлений, так и в контексте их оформления и учета.

Учет в благотворительных организациях

Благотворительные организации осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).

Источниками формирования имущества благотворительной организации могут являться:

Расходы благотворительной организации осуществляются согласно смете, которая является составной частью благотворительной программы. Благотворительная программа устанавливает этапы и сроки реализации сметы предполагаемых поступлений и планируемых расходов (расходы на материально-техническое, организационное и иное обеспечение, на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ, другие расходы, связанные с реализацией благотворительных программ).

Благотворительная программа утверждается высшим органом управления благотворительной организации.

При реализации долгосрочных благотворительных программ поступившие средства используются в установленные программой сроки.

Благотворительная организация вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала не более 20 процентов финансовых средств, расходуемых за финансовый год. Ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

Не менее 80 процентов благотворительных пожертвований в денежной форме используется на благотворительные цели в течение года с момента получения данного пожертвования.

Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения.

Благотворителем или благотворительной программой могут быть установлены иные сроки.

Имущество благотворительной организации не может быть передано учредителям (членам) этой организации на условиях более выгодных, чем для других лиц.

Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения уставных целей.

Средства, полученные благотворительной организацией от осуществления иной предпринимательской деятельности, взыскиваются в доход местного бюджета и подлежат использованию на благотворительные цели.

Бухучет для НКО

НКО ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Осуществляя хозяйственную деятельность, благотворительные организации руководствуются общим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению.

Особенностью бухгалтерского учета в благотворительных организациях является правильность отражения целевых поступлений, взносов, пожертвований на ведение уставной деятельности. В связи с этим рассмотрим использование счета 86 «Целевое финансирование».

На финансирование благотворительных программ должно быть использовано не менее 80 процентов поступивших за финансовый год внереализационных доходов, поступлений от хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией, и доходов от предпринимательской деятельности.

По кредиту счета 86 отражаются поступившие средства целевого финансирования, по дебету – списание средств, израсходованных в соответствии с благотворительной программой и сметой.

Целевые средства предоставляются на финансирование конкретных мероприятий и не могут быть использованы в иных целях. В связи с этим благотворительные организации ведут аналитический учет целевых средств по каждому виду источника и в разрезе целевых программ.

Поступление целевых денежных средств в учете отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет») КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

– на сумму поступивших целевых средств. Целевые средства могут выделяться благотворительной организации и в натуральной форме (гуманитарная помощь в виде продуктов питания, теплой одежды и пр. ).

В таком случае поступление отражается записью:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

– в денежном эквиваленте.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным средствам в таком случае включается в фактическую себестоимость материалов.

Благотворительным организациям необходимо вести раздельный учет ТМЦ, поступивших в виде целевых средств и приобретенных для ведения хозяйственной деятельности.

В случае приобретения товарно-материальных ценностей для осуществления хозяйственной деятельности их поступление отражается записью:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму приобретенных материальных ценностей, включая НДС. Кроме того, благотворительные организации вправе осуществлять коммерческую деятельность, и, следовательно, необходимо вести отдельный аналитический учет товарно-материальных ценностей, предназначенных для использования в коммерческой деятельности. Следует помнить, что в подобном случае НДС, предъявленный поставщиком, выделяется из стоимости ТМЦ и учитывается отдельно.

Некоммерческие организации вправе не применять ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Приобретение указанных ТМЦ отражается записью:

– на сумму приобретенных материальных ценностей (без НДС);

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму НДС, предъявленного поставщиками по приобретенным материальным ценностям. Приобретение товарно-материальных ценностей оформляется в общеустановленном порядке.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций на конкретных примерах.

Благотворительный фонд передает легковой автомобиль многодетной семье. Автомобиль приобретен фондом за счет средств целевого финансирования для ведения уставной деятельности. Фонд предпринимательскую деятельность не ведет.

Первоначальная стоимость автомобиля – 354 000 руб. (включая НДС). На дату передачи износ автомобиля составил 100 процентов. Рыночная стоимость автомобиля (без НДС) – 100 000 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ не облагается НДС. Исключение составляет передача подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149, подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Легковой автомобиль признается подакцизным товаром. И при передаче автомобиля следует начислить НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговой базой признается рыночная стоимость (без НДС) переданного автомобиля, исчисленная в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Автомобиль, используемый НКО в уставной деятельности, учитывается в составе объекта основных средств (ОС) по первоначальной стоимости (п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Принимая автомобиль к учету, организация отражает использование средств целевого финансирования записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (см. письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243).

НКО не начисляют амортизацию по объектам ОС (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01). На забалансовом счете 010 «Износ основных средств» отражаются суммы износа, начисленные линейным способом в порядке, установленном в пункте 19 ПБУ 6/01.

Передача собственного имущества в благотворительных целях может отражаться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 2 п. 1, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

При выбытии автомобиля сумма начисленного износа списывается с забалансового счета 010. Сумма добавочного капитала, сформированного при приобретении автомобиля, списывается со счета 83 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (абз. 4 п. 6 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, опубликованных на официальном сайте Минфина России).

Сумма НДС, начисленная при передаче автомобиля, относится в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Налог на прибыль организаций

Целевые поступления, получаемые благотворительным фондом и использованные по назначению, в целях налогообложения прибыли не учитываются (абз. 1, 3 п. 2 ст. 251 НК РФ). Имущество, приобретенное фондом за счет целевых поступлений, не подлежит амортизации в налоговом учете (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Расходы, связанные с передачей имущества в благотворительных целях, включая сумму начисленного НДС, помещения, транспорта, канцелярская и печатная продукция) составили 50 000 руб. Акция проводится сила-ми добровольцев.

Затраты НКО на проведение целевого мероприятия накапливаются на счете 20 «Основное производство». При проведении благотворительного мероприятия расходы списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, п. 29 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, опубликованных на официальном сайте Минфина России).

для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые в рамках благотворительной помощи, не облагаются НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, при передаче автомобиля физическому лицу у благотворительного фонда не возникает обязанностей налогового агента (см. письмо Минфина России от 8 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-83).

Списана стоимость автомобиля, преданного в благотворительных целях:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

Списана сумма износа, начисленного по переданному автомобилю:

Списан добавочный капитал, сформированный при приобретении автомобиля:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84

Отражение в учете благотворительного фонда проведения благотворительного мероприятия.

Благотворительный фонд проводит бесплатную раздачу продуктовых наборов малоимущим. На расчетный счет получены целевые денежные средства в сумме 200 000 руб. Приобретено продуктов для раздачи малоимущим на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на проведение мероприятия (аренда

Товары и услуги приобретены фондом для осуществления операций, не облагаемых НДС. Следовательно, сумма входного НДС, предъявленного по аренде помещения, транспорта, канцтоварам и печатным материалам, к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумма входного НДС включается в стоимость приобретенных товаров и услуг в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Целевые поступления, получаемые благотворительным фондом и использованные по назначению, в целях налогообложения прибыли не учитываются (абз. 1, 3 п. 2 ст. 251 НК РФ). Следовательно, затраты на проведение благотворительного мероприятия не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.

Отражено получение целевых средств:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 200 000 руб.

Отражено приобретение продуктов за счет средств целевого финансирования:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 118 000 руб.

Отражены затраты на проведение благотворительного мероприятия:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10, 60, 76

– 168 000 руб. (118 000 + 50 000).

Отражено использование средств целевого финансирования:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 20

Г. Джамалова, редактор-эксперт

Бухгалтерский учет пожертвований. Формы пожертвований

Одним из наиболее популярных и немаловажных элементов бухгалтерского учета в НКО является учет пожертвований. Как уже было сказано выше, некоммерческая организация обязана вести учет таких поступлений, а также порядок использования таковых.

Во-первых, начнем с того, что согласно Письму Минфина России от 07.10.2011 № 03-03-06/4/113, некоммерческая организация вправе получать пожертвования на ведение уставной деятельности, которая отражена в учредительных документах, а такие поступления можно не учитывать при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих требований:

При этом важно понимать, что необходимо соблюсти все три условия, в противном случае — пожертвования должны будут учтены при расчете налога на прибыль.

Некоммерческая организация может получить денежные пожертвования в двух формах: наличной и безналичной.

В первом случае, если жертвователь желает совершить посредством наличных денег — Вам следует заполнить приходный кассовый ордер, а его номер, дата оформления и оприходованная сумма записываются в кассовую книгу. В случае безналичного пожертвования бухгалтеру Вашей организации необходимо оформить приход средств на основании банковской выписки и платежного поручения.

Если же некоммерческой организации жертвуют не денежные средства, а какое-либо имущество, то должен быть составлен акт приема-передачи такого имущества.

Более того, жертвователи могут передать в адрес НКО в качестве пожертвования работы, услуги, о чем прямо сказано в письме Минфина России от 29.10.2013 № 03-0306/4/46052), а также труд граждан-добровольцев (письмо Минфина России от 29.09.2009 № 03-03-06/4/112).

Представляется максимально разумным оформлять любые пожертвования в пользу некоммерческой организации посредством составления договора пожертвования, в котором должны быть указаны не только предмет пожертвования, но и безвозмездность самой передачи, а также права сторон и общественно полезные цели, ради которых передается имущество либо деньги.

Налоговая отчетность расходов НКО на благотворительность

Как Вы уже могли понять, некоммерческая организация может выступать не только в качестве получателя пожертвований, но и в качестве донора. Актуальным становится вопрос: может ли некоммерческая организация, использующая упрощенную систему налогообложения учесть в расходах суммы, перечисленные на благотворительные цели?

Ответ на данный вопрос — нет, поскольку в силу прямого указания НК РФ при расчете единого налога налогоплательщик вправе учитывать только те расходы, которые содержатся в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Поскольку такие расходы не упомянуты в данной статье – включать их в расчет налоговой базы по единому налогу организация не вправе. Однако, вместе с тем, когда речь идет о налоговой базе при расчете налога на прибыль расходы в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного в качестве благотворительной помощи, при налогообложении прибыли не учитываются (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

Понятие «касса»

Для начала определим некоторые понятия.

Онлайн-касса (ККТ, ККМ) – это кассовый аппарат нового поколения, обеспечивающий автоматическую передачу фискальных данных (информацию об организации, осуществляющем продажу, информацию о контрольно-кассовой технике, используемой при данном расчете, сведения о покупке – наименования приобретаемых товаров, их стоимость и т.п.) в налоговые органы с использованием сети Интернет.  Он же печатает бумажные чеки и формирует онлайн-чеки для покупателей. Правила применения ККТ установлены законом о ККТ (ФЗ от 22.05.2003 №54-ФЗ).

Касса (операционная касса организации) – это понятие шире, чем онлайн-касса и включает в себя все наличные средства организации. Кроме наличной выручки проходящей через ККТ, это может быть заем, пожертвование, членский взнос, расходы на выплату заработной платы и т.д. На такие суммы чеки по ККТ не пробиваются, но на них оформляется ПКО (приходный кассовый ордер) или РКО (расходный кассовый ордер).

Соблюдать кассовую дисциплину означает соблюдать порядок ведения кассовых операций и правила расчета наличными, установленных Центральным Банком РФ (Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У “Об осуществлении наличных расчетов”).

Кассовая книга – сводный  регистр, в котором отражаются полученные и выданные наличные денежные средства на основе данных приходных и расходных кассовых ордеров.


НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ В НКО ДОБРОВОЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ И ПОЖЕРТВОВАНИЯ И УЧЕТ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ПРИМЕРЫ

НКО. Учет и отчетность

НКО ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность НКО должна содержать информацию об уставной и предпринимательской деятельности.

НКО самостоятельно разрабатывают и принимают формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России.

При отсутствии предпринимательской деятельности и соответствующих данных общественные организации (объединения) могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

Информацию об использовании бюджетных средств представляют НКО, получающие бюджетные средства. Указанная информация представляется в составе бухгалтерской отчетности по формам, установленным Минфином России.

К бухгалтерской отчетности прилагается сопроводительное письмо, содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерское сопровождение некоммерческой организации

Таким образом, резюмируя все вышеизложенное, стоит отдельно оговорить основные важные моменты. Во-первых, каждая некоммерческая организация обязана ответственно подходить к вопросу бухгалтерского учета всех операций. Педантичное отношение к вопросу отчетности позволит избежать лишних вопросов со стороны налоговых органов.

Во-вторых, бухгалтеру любой НКО следует руководствоваться не только Налоговым кодексом РФ, но и всеми подзаконными актами Минфина и ФНС, поскольку зачастую в таких актах содержатся разъяснения и рекомендации относительно правил заполнения и сдачи отчетности некоммерческими организациями.

На основе всего вышесказанного спешим сообщить, что компания «Премьер-Партнер» готова всегда прийти на помощь в вопросах ведения бухгалтерской учета, а также сдачи любых отчетов в Федеральную налоговую службу. Более того, мы будем рады предложить Вам максимально удобный вариант решения данной проблемы, при котором с Вас снимаются заботы по ведению и составлению всех отчетов и деклараций.

Наши специалисты готовы принять Вашу некоммерческую организацию на бухгалтерское сопровождение на весьма демократичных условиях, к тому высокий уровень квалификации наших бухгалтеров позволит вести деятельность и не беспокоиться о бухгалтерском учете!

Пишите или звоните!

8 (495) 003-45-71 (МСК),
8 (812) 629-00-03 (СПБ),
8 (800) 100-60-71 (по России).

Форум НКО – крупнейшее сообщество НКО в России.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *