Добровольцы России Списание расходов на страхование (январь — август)
По переходящим на следующий налоговый период договорам страхования автоматическое нормирование расходов с нового года в НУ прекращается.
Для договора по нашему примеру год страхования продолжается, и предельный размер расходов не исчерпан.
Списание расходов будущих периодов
Сумма списанных затрат на страхование за январь в 1С определяется после проведения регламентной операции Списание расходов будущих периодов.
Расчет суммы списания РБП как в шаге Списание расходов будущих периодов
Нормирование расходов по ДЛС в НУ
С началом нового налогового периода нормирование в 1С не возобновляется.
Проведением регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов сумма признания в расходах затрат по страхованию не определяется, поэтому вручную рассчитайте сумму признаваемых расходов по страхованию исходя из остатка норматива в год.
Рассчитайте сумму страховой премии, которую следует признать в расходах НУ в январе.
Сумма признанных расходов по страхованию в прошлом году.
Остаток лимита до 31.08.2023 — 30 000 – 9 358,90 = 20 641,10 руб.
Затраты на ДЛС в январе — 2378,08 руб. — полностью признаются в расходах НУ.
Оплата страховой премии
Перечислите премию страховой компании документом Списание с расчетного счета вид операции Прочее списание в разделе Банк и касса — Банковские выписки.
Обратите внимание на заполнение документа:
Если на оплату труда сотрудников разный, то перечисление страховой премии можно отразить по счету 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». А потом документом Операция, введенная вручную распределить страховую премию на счете 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования», где указать к нему аналитику по разным счетам учета затрат. PDF
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
Признание расходов на ДЛС в НУ
Признание расходов на страхование в НУ до окончания договора (или исчерпания лимита) отражайте документом Операция, введенная вручную (раздел ).
Аналитику заполните ту же, что автоматически формировалась регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26. Суммы — только в НУ.
Проверка
Проконтролировать отсутствие остатка на счете 76.01.2 по окончании договора можно в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету из раздела .
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль списание страховой премии отражается:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Расчет предельного значения расходов по договорам добровольного страхования.
Как отмечалось выше, учреждение вправе заключить один из вышеперечисленных видов договоров или сразу несколько. Расходы по этим договорам для целей налогообложения учитываются в пределах лимитов, размер которых приведен в таблице.
* Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Расходы на уплату этих взносов в рамках статьи не рассматривались. Просто надо учитывать, что их сумма участвует в расчете 12 %-го норматива.
** Расходы на оплату этих услуг в рамках статьи не рассматривались. Просто надо учитывать, что их сумма участвует в расчете 6 %-го норматива.
При этом при расчете 6 %-го или 12 %-го норматива должны быть учтены следующие моменты:
Отражение в учете затрат на страховую премию
Для автоматического ежемесячного учета затрат на страховую премию ДМС выполните регламентную операцию Списание расходов будущих периодов в процедуре (Операции — Закрытие месяца).
Рассчитайте сумму страховой премии, которую следует отнести на затраты в феврале:
Расчет можно проверить, сформировав Справку-расчет списание расходов будущих периодов по кнопке (Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Списание расходов будущих периодов).
Перечисление премии страховой компании
Перечисление страховой премии отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса — Банковские выписки.
Признание расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете
Добровольное медицинское страхование работников является не только частью так называемого «социального пакета», косвенно свидетельствующего о благополучии работодатели, но и одной из составных частей расходов на оплату труда.
Подпункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает определенные условия, при наличии которых страховые взносы по ДМС признаются в расходах:
Не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное, учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023).
В расчет норматива включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и № 03-03-06/1/245).
Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее – ПБУ 1/2008).
Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Если организация перечисляла страховые взносы за лиц, которые не состоят с ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).
В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ 18/02).
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), по отношению к которому организация выступает страхователем, предназначен счет 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию». К счету открыты субсчета второго уровня:
Увольнение работников.
В каждом учреждении возможна «текучка» кадров. Предположим, работник уволился ранее даты окончания действия договора ДМС. Каковы налоговые последствия данного факта?
Здесь возможны два варианта развития событий:
1) работодатель полностью оплатил работнику медицинскую страховку, и тот вправе пользоваться ею даже после увольнения – до даты окончания действия договора ДМС;
2) с даты увольнения работник не вправе пользоваться медицинскими услугами в рамках договора ДМС.
Сразу оговоримся, что озвученный вопрос является неоднозначным. По мнению контролирующих органов, высказываемому в последнее время, расходы на медицинское страхование уволившихся сотрудников должны быть исключены из налоговых расходов (письма Минфина РФ № 03-03-07/31371, 03-03-06/1/54205):
Отметим, что ранее была распространена другая позиция (обозначим ее чуть ниже).
Прием новых работников. В течение срока действия договора ДМС в учреждение могут быть приняты новые работники. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору ДМС в отношении них?
Удивительно, но чиновники не против учета таких расходов (Письмо Минфина РФ № 03-03-07/31371): в случае заключения к основному договору страхования дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.
Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, в котором рассмотрена конкретная ситуация: организация заключила договор ДМС на один год (с 14.07.2009 по 13.07.2010) с правом изменять число застрахованных лиц, оформляя дополнительное соглашение и уплачивая дополнительную страховую премию по каждому застрахованному лицу в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования. В течение срока действия договора в список застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, путем заключения дополнительных соглашений и уплаты страховых взносов по ним. Налогоплательщик спросил, может ли он учесть в расходах на оплату труда в целях налога на прибыль сумму дополнительных взносов по вновь принятым работникам, если дополнительные соглашения были заключены 26.02.2010 (срок действия – четыре месяца), 29.03.2010 (срок действия – три месяца), 29.04.2010 (срок действия – два месяца), то есть на срок страхования менее года? Чиновники дали такой же ответ: расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, логика чиновников не совсем ясна. В случае увольнения работника в течение срока действия договора ДМС (если договор в отношении указанного сотрудника действовал менее года и при этом после увольнения он утратил право получать медицинскую помощь по данному договору) они настаивают на исключении затрат на его страхование из налоговых расходов, а в случае трудоустройства нового сотрудника разрешают признать такие расходы.
По нашему мнению, снизить риск доначисления налогов в описанной ситуации можно, если предусмотреть в договоре возможность изменения списка застрахованных лиц, при условии что существенные условия договора (срок, количество застрахованных лиц и т. п.) не изменились. Такая позиция, в частности, изложена в письмах Минфина РФ от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11, от 18.01.2008 № 03-03-06/1/15, от 18.12.2007 № 03-03-06/1/869, от 10.10.2007 № 03-03-06/1/709.
Если после увольнения сотрудник не исключен из списка застрахованных лиц (продолжает получать медицинские услуги по договору ДМС и налогообложение), расходы на его страхование в этой части должны быть исключены из состава налоговых расходов.
Порядок учета страхового платежа в течение всего срока действия договора.
По общему правилу при применении метода начисления расходы для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В этой статье для расходов по обязательному и добровольному страхованию содержится и специальная норма – п. 6, где говорится, что они признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов.
Здесь возможны варианты в зависимости от того, осуществляются взносы разовым платежом или перечисляются частями.
Порядок признания расходов.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на добровольное страхование признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил денежные средства на уплату страховых взносов. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:
Таким образом, по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора (письма Минфина РФ от 10.05.2018 № 03-03-07/31371, от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
Списание расходов на страхование (сентябрь – декабрь)
В бухгалтерском и налоговом учете затраты на добровольное страхование работников по договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода, признаются в расходах равномерно в течение действия договора страхования (п. п. 3, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 6 ст. 272 НК РФ).
Списание дебиторской задолженности на затраты производится автоматически регламентной операцией Списание расходов будущих периодов из процедуры Закрытие месяца.
Рассчитайте сумму страховой премии, которую следует отнести на затраты в феврале, отдельно в БУ и НУ, если они не совпадают (в нашем примере совпадают):
28 000 (сумма страховой премии по договору) / 365 (количество дней по договору) * 30 (количество календарных дней в месяце) = 2 301,37 руб.
Полученная сумма будет признана в расходах в феврале, в т.ч. по сотрудникам:
Регламентной операцией Расчет долей списания косвенных расходов автоматически определяется сумма затрат на добровольное страхование, признаваемая в расходах в целях налога на прибыль.
Формируется запись в регистр сведений Расчет нормирования расходов.
Расчет в удобной форма можно увидеть в Справке-расчете нормирования расходов.
Регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 (Закрытие счета 44.01 «Издержки обращения») формируются проводки по признанию расходов в БУ и НУ.
Нормирование и списание затрат по страхованию в расходы до декабря происходит аналогично.
Нормирование расходов по ДМС в НУ
Регламентной операцией Расчет долей списания косвенных расходов автоматически определите сумму затрат на добровольное страхование, признаваемую в расходах в целях налога на прибыль.
Проводок по БУ и НУ регламентная операция не формирует. Только движения по регистрам нормирования расходов НУ.
Регистр Расчет базы нормирования по договорам страхования
В регистре рассчитывается предельная база по нормированию затрат по всем договорам страхования. рассчитывается ежемесячно. Норма по договору собирается нарастающим итогом.
Признанные затраты на все договоры ДМС, а также на оплату туризма, лечения и отдыха работников не должны превышать 6% расходов на оплату труда.
Сумма затрат на оплату труда по всей организации определяется по регистру накопления Начисления удержания по сотрудникам. Данные можно проверить в отчете Анализ зарплаты по сотрудникам (в целом за период) в разделе Зарплата и кадры — Отчеты по зарплате. P DF
Регистр Расчет нормирования расходов
Формируется запись в регистр сведений Расчет нормирования расходов на общую сумму признаваемых расходов без разделения по договорам ДМС.
Более удобно расчет можно увидеть в Справке-расчете нормирования расходов (Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Нормирование расходов).
При расшифровке (двойной щелчок по графе) можно увидеть полную картину расчета предельных значений по договору. P DF
Регистр Доли списания косвенных расходов
Именно на эту долю умножается сальдо по указанному Счету затрат для признания затрат в НУ.
Договором предусмотрен разовый платеж.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Учреждение заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования работников (договор ДМС) сроком на один год с 01.12.2019 по 30.11.2020.
Согласно договору страховая компания должна оплачивать медицинские расходы работников учреждения. Условие о добровольном медицинском страховании работников предусмотрено коллективным договором.
Страховой взнос разовым платежом в размере 1 830 000 руб. перечислен на расчетный счет страховой компании 01.12.2019. С этого момента страховой договор вступил в силу.
Расходы на оплату труда (без учета взносов и платежей, исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ) работников, занятых в приносящей доход деятельности, в декабре 2019 года составили 2 400 000 руб., а с 01.01.2020 и до конца года – 2 600 000 руб. ежемесячно.
Определим сумму страхового взноса в расчете на один день (с учетом того, что 2020 год – високосный). Она составит 5 000 руб. (1 830 000 руб. / 366 дн.).
В связи с тем, что сумма страховки перечислена разовым платежом, она будет распределена по отчетным периодам следующим образом:
Для проверки нашего расчета сложим 155 000 и 1 675 000 и получим 1 830 000 руб.
Расходы на оплату труда на срок действия договора ДМС составят за отчетные периоды (нарастающим итогом):
Расчет сумм страхового взноса, которые можно учесть в налоговых расходах, таков:
* Сравниваются данные граф 3 и 5 и берется наименьшая величина.
Если по условиям договора страхования страховой взнос уплачивается в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Заметьте, данная норма предусматривает, что платеж распределяется равномерно на весь период его уплаты, а не на весь срок действия договора. То есть предполагается, что договор должен содержать указание, за какой период уплачивается взнос. Поясним на примере.
Воспользуемся данными примера 1, изменив только условие об уплате страховой премии в размере 1 830 000 руб.
В соответствии с положениями договора учреждение перечисляет два страховых взноса:
Определим сумму страхового взноса в расчете на один день в обоих периодах. В первом периоде он составит 6 000 руб. (732 000 руб. / 122 дн.), а во втором – 4 500 руб. (1 098 000 руб. / 244 дн.).
Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:
Для проверки нашего расчета сложим 186 000 и 1 644 000 и получим 1 830 000 руб.
Налоговым кодексом не предусмотрена ситуация, как отражать расходы, если страховая премия перечисляется частями, и при этом не указывается, за какие периоды вносится тот или иной платеж. В Письме от 13.04.2018 № 03-03-06/1/24595 Минфин разъяснил, что страховой взнос должен учитываться на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и соответствующей части страхового взноса. В другом письме уточнил, что страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования (см. Письмо от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27599).
В заключение отметим, что по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока, на который заключен договор страхования.
При этом, если договор страхования по независящим от сторон договора обстоятельствам прекращает действие ранее срока, на который он был заключен, оставшаяся часть расходов на выплату страховой премии, не учтенная в налоговой базе на дату прекращения действия договора страхования, не может быть признана для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 28.03.2019 № 03-03-06/2/21437). Взносы, включенные ранее в состав расходов, учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из этих расходов, поскольку были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ от 10.05.2018 № 03-03-07/31371).
Коротко о ДМС.
Добровольное медицинское страхование позволяет получать не только медицинские услуги, включенные в гарантированное государством обязательное медицинское страхование, но и различные дополнительные услуги, причем в медучреждениях с повышенным уровнем комфорта, за счет страховых компаний. Программы ДМС и страховые взносы могут быть самыми разнообразными:
Существенные условия договора добровольного личного страхования установлены ст. 942 ГК РФ. В соответствии с ней при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:
Таким образом, договор ДМС, заключенный между учреждением и страховой компанией, должен содержать:
Принятие решения об обязанности государственного (муниципального) учреждения (работодателя) обеспечивать работников ДМС за счет средств учреждения возможно лишь при условии наличия свободных денежных средств (прибыли) учреждения от приносящей доход деятельности с учетом начисления отложенных обязательств (начисления резервов предстоящих расходов учреждения) и с согласия органа, осуществляющего в отношении государственного учреждения, созданного РФ или субъектом РФ, муниципального учреждения, созданного муниципальным образованием, функции и полномочия учредителя (Письмо Минфина РФ от 17.10.2014 № 02-05-10/52622).
Что следует учесть бухгалтеру?
Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, бухгалтер в конце года должен проверить, укладывается ли сумма уплаченных страховых взносов по договору ДМС в установленный лимит (6 % суммы расходов на оплату труда). В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ в случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием работников, при определении предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.
Таким образом, если договор добровольного личного страхования работников охватывает несколько налоговых периодов (то есть заключен в одном календарном году, а заканчивается в другом), сумма расходов на оплату труда для определения предельного размера расходов, принимаемых для целей налогообложения, рассчитывается нарастающим итогом начиная с даты вступления договора в силу (с даты фактического перечисления первого страхового взноса, если в договоре не указана иная дата его вступления в силу) в пределах данного налогового периода. При этом расчет указанной суммы расходов в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора страхования (Письмо Минфина РФ от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205). Добавим также, что в расчет берется общая сумма расходов на оплату труда (в отношении как застрахованных, так и не застрахованных по договору ДМС и страховые взносы лиц).
Договор ДМС заключен 20.11.2018 сроком на один год. За какой период нужно учесть расходы на оплату труда в целях определения 6 %-го лимита?
Сравнивать нужно сумму страховых взносов по договору ДМС, подлежащих учету в целях налогообложения прибыли в 2018 году (исчисляется пропорционально количеству календарных дней действия договора в 2018 году), с суммой расходов на оплату труда начиная с даты вступления такого договора в силу, а именно за 11 дней ноября и декабрь, а не за весь 2018 год.
Смешанный договор. Предположим, в договоре, заключенном со страховой организацией, в числе застрахованных лиц значатся как работники учреждения, так и их родственники, не являющиеся работниками данного учреждения. Как определить размер расходов, признаваемых в целях налогообложения? Полагаем, в рассматриваемом случае бухгалтер должен произвести расчет исходя из общей стоимости договора страхования пропорционально количеству работников учреждения (и зафиксировать его в бухгалтерской справке).
Договор ДМС заключен 20.11.2018 сроком на один год (до 19.11.2019). Количество застрахованных лиц – 142, из них 128 – работники учреждения, 14 – родственники, не являющиеся работниками учреждения. Общая сумма страховых взносов по договору ДМС – 2 130 000 руб. (15 000 руб. на каждое застрахованное лицо). Сумма расходов на оплату труда в учреждении в ноябре составила 3 750 000 руб., в декабре – 4 020 000 руб.
В целях налогообложения прибыли признать затраты учреждения на уплату страховых взносов по договору ДМС можно только в отношении работников учреждения, то есть в сумме 1 920 000 руб. (15 000 руб. х
128 чел.). Оставшуюся часть страховых взносов, уплаченную за родственников работников, в сумме 210 000 руб. (2 130 000 – 1 920 000) признать в целях налогообложения прибыли нельзя.
При этом в 2018 году в состав расходов можно включить сумму, равную 220 932 руб. (1 920 000 руб. / 365 дн. х 42 дн.).
Далее следует проверить, укладывается ли полученная величина
в 6 %-й лимит. Поскольку договор заключен не с начала года, а с 20 ноября, в расчет суммы расходов на оплату труда возьмем данные:
В итоге сумма расходов на оплату труда учреждения за период с 20.11.2018 по 31.12.2018 составит 5 395 000 руб. (1 375 000 + 4 020 000). Умножив полученную величину на 6 %, получим, что максимальный размер расходов на добровольное медицинское страхование, которые можно учесть в 2018 году, – 323 700 руб., что больше исчисленной нами суммы. Таким образом, расходы работодателя на уплату страховых взносов по договору ДМС в размере 220 932 руб. могут быть учтены в полном объеме.
Страховые взносы.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС:
1) суммы страховых платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
2) суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
То есть освобождение от уплаты страховых взносов работодателем по договору ДМС возможно, если этот договор заключен на срок, составляющий один год или более. Обратим внимание, что данное освобождение действует даже в том случае, если расходы на ДМС не укладываются в 6 %-й лимит, применяемый для целей налого-
обложения прибыли.
Заключение договора на срок менее года означает, что с сумм страховых платежей по ДМС должны быть уплачены страховые взносы на ОПС и ОМС.
У бухгалтера может возникнуть вопрос: как быть со страховыми суммами, уплаченными за родственников работников? Отвечаем: поскольку выплата сумм страховых взносов по договорам добровольного личного страхования за физических лиц, не являющихся работниками организации, производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, указанные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами по п. 1 ст. 420 НК РФ (аналогичная позиция изложена в Письме Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 № 406-19). Таким образом, в случае если договор ДМС заключен на один год и более, страховые взносы с выплат страховой компании не исчисляются. Если договор заключен на меньший срок:
На информационно-правовых ресурсах нам не удалось найти ни одного разъяснения чиновников по вопросу обложения страховыми взносами выплат по договору ДМС в случае увольнения (приема на работу новых) работников в течение срока действия такого договора. По нашему мнению, можно применять тот же подход, что был описан в разделе «Налог на прибыль».
Аналогичные правила действуют в части начисления страховых взносов на травматизм (пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Ниже приведем письма чиновников по этой теме.
Налог на прибыль.
В соответствии с абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. При этом следует учесть, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).
Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками (работодателями) медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.
На основании указанных норм делаем вывод, что расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС и страховые взносы работодатель может признать в целях налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:
1) обязанность работодателя по обеспечению работников ДМС зафиксирована в трудовом или коллективном договоре;
2) договор ДМС заключен в отношении работников (то есть расходы по ДМС в отношении родственников работников в целях налогообложения прибыли не учитываются);
3) договор ДМС заключен на срок не менее одного года (заключение договора на более короткий срок лишает работодателя права на признание расходов);
4) расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС не превышают 6 % суммы расходов на оплату труда (соответственно, сумма, превышающая указанную величину, в целях налогообложения прибыли не учитывается).
Добавим также, что в силу последнего абзаца п. 16 ст. 255 НК РФ при расчете предельных размеров платежей, включаемых в расходы, не учитываются:
Изменение списка застрахованных лиц в течение срока действия договора
Описанная методика не вызывает у пользователя трудностей до тех пор, пока перечень застрахованных лиц, указанных в договоре, не начинает меняться.
В течение года часть застрахованных сотрудников может уволиться, а вновь принятые на работу сотрудники могут быть включены в список застрахованных лиц путем заключения дополнительного соглашения к договору страхования. Если при этом общее количество застрахованных лиц не меняется, срок договора остается прежним (более года), а также не меняются другие существенные условия договора, то страховые взносы по таким договорам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 27.08.2007 № 03-03-06/4/118). Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3).
Если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых на работу сотрудников, о чем указано в дополнительном соглашении к договору ДМС, то страховую премию также можно учитывать при налогообложении (п. 2 ст. 942 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731).
Но если сотрудник увольняется, а работодатель продолжает оплачивать за него страховку, не расторгая договора со страховщиком, то часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).
Изменим условия Примера 1 и посмотрим, как можно учитывать страховые взносы по ДМС, в том числе и оплаченные за уволенных сотрудников.
Пример 2
Последним числом февраля 2015 года увольняется 5 застрахованных лиц, указанных в договоре ДМС, при этом ООО «Андромеда» продолжает оплачивать за них медицинскую страховку. Годовая стоимость страховой премии, уплаченной в отношении каждого работника, составляет 12 000 руб. Расходы на оплату труда для исчисления норматива, указанные в Примере 1, не меняются.
Количество календарных дней в январе и феврале 2015 года составляет 59 (31 день + 28 дней). Соответственно, оставшееся по договору ДМС количество календарных дней, приходящихся на уволенных сотрудников, составляет 306 (365 дней – 59 дней).
Рассчитаем долю премии, приходящуюся на уволенных сотрудников, которая исключается из расходов:
(12 000 руб. x 5 чел.) / 365 дней x 306 дней = 50 301,37 руб.
Сумма ПР Дт 91.02
– на постоянную разницу в оценке расходов;
Сумма НУ Кт 76.01.9
Рис. 5. Исключение расходов по ДМС по уволенным сотрудникам
Начиная с марта 2015 года при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов уже будет использоваться скорректированная в сторону уменьшения сумма остатка страховой премии по данным бухгалтерского и налогового учета, которая потенциально может быть признана в расходах. Дальнейшие этапы расчета расходов по ДМС ничем не будут отличаться от этапов, описанных в Примере 1. В декабре 2015 года единовременно уплаченная сумма страховой премии полностью списывается со счета 76.01.9. С учетом выполненных корректировок сумма страховой премии, которая может быть потенциально включена в состав расходов, составляет 429 698,63 руб. (480 000,00 руб. – 50 301,37 руб.), а предельная сумма расходов на ДМС за 2015 год, по-прежнему определена как 436 080,00 руб.
Очевидно, что в состав расходов включается сумма 429 698,63 руб. как минимальная из двух сумм. На рисунке 6 представлена Справка-расчет нормирования расходов за декабрь 2015 года. В состав косвенных расходов, отраженных в строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль включается сумма расходов на ДМС, равная 429 698,63 руб. В части расходов по ДМС на конец года не образуется разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.
Рис. 6. Справка-расчет нормирования расходов на ДМС за январь 2015 года
В заключение отметим, что единовременная выплата страховой премии не всегда удобна. Более рационален вариант, когда в договоре предусмотрена выплата страховой премии по частям, например, ежеквартально. При этом сумма квартального платежа может корректироваться с учетом вновь прибывших и уволенных сотрудников, обновленный список которых указывается в допсоглашениях к договору. Учет расходов на ДМС в программе при таком варианте не поменяется: сумма платежа будет списываться в течение квартала через механизм расходов будущих периодов, а норматив в любом случае рассчитывается нарастающим итогом за год.
Подробнее об учете расходов на ДМС работников см. в справочнике «Учет по налогу на прибыль организаций» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».
Затраты на страхование отражаются по счету 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность». Для признания расходов в БУ и НУ выполните регламентную операцию Закрытие счета 44 «Издержки обращения» в разделе Операции – Закрытие месяца.
Признание расходов на ДМС (декабрь)
Проверьте сумму признанных затрат в Справке-расчете нормирования расходов (Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Нормирование расходов).
Остаток страховой премии по договору ДМС проверьте в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.01.9 в разделе Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету.
Остаток по счету 76.01.9 будет учтен в затратах в следующем налоговом периоде.
В Бухгалтерском балансе отражается не учтенная в расходах страховая премия:
Признание расходов на страхование в следующем налоговом периоде
В нашем примере последний месяц договора — Январь 2025. Поэтому с началом нового налогового периода нормирование продолжается.
По окончании договора проконтролируйте отсутствие остатка на счете 76.01.9 в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.01.9 из раздела Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету.
В декабре не списанная сумма затрат на ДМС на счете 44.01 (12 865 руб.) спишется в Дт 84.02.
Если по окончании договора на счете 44 осталось сальдо по затратам ДМС законченного договора, но также есть другие договоры ДМС, затраты по которым отражаются на других «затратных» счетах, то суммы на счете 44 продолжат нормироваться в размере рассчитанной доли списания косвенных расходов. В целом это не нарушает общую сумму и структуру (в декларации отражаются как косвенные) признаваемых в НУ расходов.