Добровольцы России Распределение страховой премии по сотрудникам
В 1С учет страховых взносов по ДЛС на случай смерти и потери здоровья ведется на счете 76.01.2 Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью.
Чтобы учет дебиторской задолженности по страховке велся корректно — по сотрудникам, следует распределить оплаченную страховую премию по застрахованным работникам на счете 76.01.2.
Через раздел создайте документ Операция, введенная вручную.
Заполнение формы в справочнике Расходы будущих периодов
Так как в нашем примере страховые взносы по сотрудникам относятся на один и тот же счет затрат (44.01), заполнена общая форма Расходы будущих периодов. В случае необходимости можно создать форму РБП для каждого застрахованного сотрудника.
Перечисление премии страховой компании
Перечислите премию страховой компании документом Списание с расчетного счета в разделе Банк и касса — Банковские выписки.
Так как ведется сводный учет страховой премии по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью, то установите Прочее списание.
Обратите внимание на заполнение документа. Если ведете аналитический учет по каждому застрахованному лицу, для перечисления страховой премии используйте.
А потом документом Операция, введенная вручную распределите страховую премию на счете 76.01.2 Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью по работникам организации, где укажите аналитику к нему по разным счетам учета затрат или одну общую для всех сотрудников.
Проводки по документу
Документ формирует проводку. Ежемесячно затраты признаются в НУ в пределах нормы. Непризнанный остаток затрат в НУ спишется в убыток. Выполните регламентную операцию Закрытие счета 44 Издержки обращения в разделе Операции – Закрытие месяца.
Проверьте сумму признанных затрат и непризнанного убытка в Справке-расчете нормирования расходов (Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Нормирование расходов).
Обязательно проверьте расчет нормирования исходя из срока действия договора.
4 чел. * 351 дней* 15 000 / 366 дней = 57 540,99 руб.
Сумма совпадает с рассчитанной суммой в 1С. Если они не совпадают, необходимо сумму, превышающую предел, отсторнировать. Остаток страховой премии по договору страхования на случай смерти и потери трудоспособности проверьте в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.01.2 в разделе Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету.
Остаток по счету 76.01.2
Остаток по счету 76.01.2 будет учтен в затратах в следующем налоговом периоде.
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль списание страховой премии отражается.
В Бухгалтерском балансе отражается не учтенная в расходах страховая премия.
Списание расходов на страхование сверх нормы (ноябрь – декабрь)
По нашему примеру, с ноября затраты на страхование превысили предельный размер расходов.
Сумма списанных затрат на страхование с февраля по ноябрь (303 дня) составила.
Сумма списанных затрат на страхование за ноябрь в 1С определяется после проведения регламентной операции Списание расходов будущих периодов.
Нормирование расходов по ДЛС в НУ
Проведением регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов определяется сумма признания в расходах затрат по страхованию и сумма превышения норматива.
Признание расходов на ДЛС
Регламентной операцией Закрытие счета 44.01 Издержки обращения (Закрытие счетов 20, 23, 25, 26) формируются проводки по признанию расходов в БУ и НУ.
Сумма затрат по страховке за ноябрь к признанию в расходах.
Расходы сверх ограничений, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ, будут списаны со счета 44.01 в НУ в декабре той же регламентной операцией.
Перечисление премии отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса — Банковские выписки.
Так как предельная сумма (2 622,95) меньше учтенной суммы затрат на страхование (3 200), проводка Дт 90.07.1 Кт 44.02 сформируется.
Списание расходов на страхование в следующем налоговом периоде
С началом нового налогового периода нормирование в 1С не возобновляется.
Для договора по нашему примеру год страхования продолжается, и предельный размер расходов уже исчерпан. Поэтому просто проводим регламентные операции в процедуре за последний месяц действия договора — январь.
Расходы по договору личного страхования работников от несчастных случаев признаются только в бухгалтерском учете.
Проверка
Затраты на страхование отражаются по счету 44.02 Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Поэтому для признания расходов в БУ и НУ выполните регламентную операцию Закрытие счета 44 Издержки обращения в разделе Операции – Закрытие месяца.
This article provides information on how to handle insurance expenses and deductions in the tax declaration process. It includes steps for recognizing expenses, norming indirect costs, and closing accounts related to insurance. The article also discusses the procedure for recognizing expenses in both financial and tax accounting.
Как контролировать остаток на счете 76.01.2 по окончании договора
Чтобы проверить отсутствие остатка на счете 76.01.2 по окончании договора, следует обратиться к отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету из соответствующего раздела.
Получите секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно.
Расчет долей списания косвенных расходов
Регламентная операция Расчет долей списания косвенных расходов автоматически определит сумму затрат на страхование на случай смерти и потери трудоспособности, признаваемую в расходах в целях налогообложения прибыли.
Проводок по бухгалтерскому и налоговому учету не формируется регламентной операцией – только движения по регистрам нормирования расходов налогового учета.
Сумма затрат в налоговом учете
Ежемесячная сумма затрат, признаваемая в расходах налогового учета, не должна превышать предельного значения.
На основании регистра сведений Доли списания косвенных расходов формируется запись о долях признаваемых расходов по всем счетам.
Данная доля умножается на сальдо по указанному счету затрат для признания затрат в налоговом учете.
Расчет нормирования расходов
В регистре Расчет базы нормирования по договорам страхования рассчитывается предельная база по нормированию затрат по всем договорам страхования.
Регистр Расчет нормирования расходов формирует запись на общую сумму признаваемых расходов без деления по договорам ДЛС.
Проверьте предельную сумму затрат, которую можно учесть в расходах налогового учета.
Отражение в бухгалтерском учете
Неисключительные права на программное обеспечение, суммы страховых премий и затраты на освоение лесов нужно отразить в бухгалтерском учете. С учетом вступления в действие ФСБУ 14/2022 с 01.01.2024, программное обеспечение со сроком использования более 12 месяцев на 01.01.2024 должно быть перенесено на НМА в межотчетный период.
Есть ли вопросы по учету страховых премий, программного обеспечения и затрат на освоение лесов в 2024 году? Мы готовы помочь вам разобраться в этом вопросе.
Неисключительные права на программные продукты, соответствующие условиям, названным в п. 4 ФСБУ 14/2022 Нематериальные активы, должны быть переклассифицированы в НМА.
Неисключительные права на программные продукты с сроком полезного использования до 12 месяцев, которые не соответствуют условиям признания как НМА, остаются учитываться в текущем порядке.
Применение новых правил учета
С 1 января 2024 года организации начнут вести бухгалтерский учет нематериальных активов и капитальных вложений на основании ФСБУ 14/2022 Нематериальные активы и ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения.
Учет неисключительных прав на программное обеспечение
Согласно ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов, действующему до 2024 года, неисключительные права на программное обеспечение приобретенные по лицензионному договору не признаются как нематериальные активы, так как не соответствуют критериям из п. 3 стандарта.
Согласно условиям ФСБУ 14/2022, объект признается НМА, если одновременно соблюдаются все условия из п. 4 стандарта. Это включает в себя способность актива приносить организации будущие экономические выгоды, на которые организация имеет право.
Разъяснения прав по лицензионным договорам
Согласно ФСБУ 14/2022, неисключительные права на программное обеспечение приобретенные по лицензионному договору являются нематериальными активами при соблюдении всех условий.
Пересмотр учетной политики
Изменения в учетной политике организации в связи с новыми стандартами должны быть отражены ретроспективно, с учетом начала применения стандарта с момента возникновения фактов хозяйственной жизни. Однако, согласно ФСБУ 14/2022, организации могут применять новые правила перспективно без пересчета сравнительных показателей за предшествующие периоды.
Важно помнить, что правильное применение стандартов регулирования учета нематериальных активов позволит организации более точно и объективно отразить свою финансовую деятельность.
а) в отношении объектов, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость объектов. Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости объектов нематериальных активов, отражаются как изменения оценочных значений. При этом балансовая стоимость таких объектов нематериальных активов на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;
б) в отношении объектов, которые по новым правилам должны быть признаны как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать балансовую стоимость в качестве их первоначальной стоимости и определить оставшийся срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются как изменения оценочных значений;
в) в отношении объектов, которые ранее учитывались в составе НМА, но в соответствии с ФСБУ 14/2022 таковыми не являются, на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) необходимо списать балансовую стоимость таких объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль организации (за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов).
Изменения балансовой стоимости нематериальных активов в связи с началом применения нового стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль организации (п. 54 ФСБУ 14/2022).
С учетом изложенного, учтенные на счете 97 неисключительные права на программные продукты, соответствующие условиям, названным в п. 4 ФСБУ 14/2022, следует переклассифицировать в НМА, признать балансовую стоимость в качестве их первоначальной стоимости и определить оставшийся срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость (подп. "б" п. 53 ФСБУ 14/2022).
Смотрите дополнительно материалы: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет прав, полученных по лицензионному договору, c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.); Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам, c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.); Как перейти на учет НМА в соответствии с ФСБУ 14/2022 (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2023 г.); Вопрос: Отражение в бухгалтерском учете перехода на ФСБУ 14/2022 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.); Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет нематериальных активов c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.); Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.); Энциклопедия решений. Срок полезного использования НМА для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 14/2022 (ноябрь 2023 г.).
2. Отражение затрат на страхование и на освоение лесов на счете 97
Переход на применение ФСБУ 14/2022 и соответствующих положений ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" не меняет порядок отражения затрат на счете 97 (если организация закрепила возможность использования этого счета в своей учетной политике).
При этом, принимая решение об отражении затрат в качестве расходов будущих периодов, необходимо учитывать следующее.
Сальдо по счету 97 формирует данные об активах организации. Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее – Концепция)).
К активам относят любую собственность независимо от формы (материальная или нематериальная), а также контролируемые организацией ресурсы и затраты, имеющие денежную оценку, от которых в будущем ожидается экономическая выгода (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Активы для целей бухгалтерского учета).
Считается (п. 7.2.1 Концепции), что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
Аналогичное определение и критерии признания актива содержатся в п. 4.3 Концептуальных основ представления финансовых отчетов (приняты советом по МСФО): активом является экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий. Экономический ресурс – это право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод (смотрите пункты 4.14-4.18 Концептуальных основ МСФО).
Экономический ресурс может создавать экономические выгоды для организации за счет предоставления ей права или обеспечения возможности совершать, например, одно или несколько из следующих действий:
(a) получать предусмотренные договором денежные потоки или другой экономический ресурс;
(b) обмениваться экономическими ресурсами с другой стороной на выгодных условиях;
(c) обеспечивать поступление денежных средств или избегать выбытия денежных средств, например, посредством:
(i) использования данного экономического ресурса либо в отдельности, либо в сочетании с другими экономическими ресурсами для производства товаров или предоставления услуг;
(ii) использования данного экономического ресурса для увеличения стоимости других экономических ресурсов; или
(iii) передачи данного экономического ресурса в аренду другой стороне;
(d) получать денежные средства или прочие экономические ресурсы в результате продажи данного экономического ресурса; либо
(e) погашать обязательства путем передачи данного экономического ресурса.
Следовательно, в случаях, когда нет вероятности того, что понесенные затраты принесут организации экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным, в бухгалтерском балансе актив не признается. Соответственно, нет оснований для отражения затрат на счете 97, т.е. соответствующая сумма должна быть списана в расходы того периода, в котором эти расходы возникли.
Вышеизложенное в полной мере касается и страховых премий, и сумм затрат, возникших в связи с освоением лесов, деятельность по заготовке древесины на которых еще не ведется.
В настоящее время специалисты исходят из того, что уплаченные страховщику суммы страховой премии могут отражаться в качестве расходов по обычным видам деятельности либо единовременно, либо равномерно в течение срока действия договора страхования. Конкретный счет бухгалтерского учета расходов (возможность использования счета 97) и период признания затрат в составе расходов организация может самостоятельно установить в учетной политике.
Отметим, что в документе, обозначенном как Толкование Р112 "Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя" (утвержден комитетом по толкованиям 30.06.2011, далее – Толкование), выражена позиция членов профессионального бухгалтерского сообщества в отношении учета затрат на страхование. В частности, в п. 7 Толкования отмечается, что участие в договорах страхования не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.
Однако согласно п. 2 того же документа Толкование не применяется в отношении страхования, осуществляемого организациями-страхователями в пользу третьих лиц, когда участие организации в договоре ограничивается уплатой страхового взноса и не зависит от последующих отношений страховщика и застрахованного лица.
Смотрите дополнительно: Энциклопедия решений. Учет расходов на имущественное страхование (декабрь 2023); Энциклопедия решений. Как в бухгалтерском учете отражать расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) (декабрь 2023).
Затраты, возникшие в связи с освоением лесов, способные обеспечить получение организацией экономических выгод в будущем, могут признаваться в бухгалтерском учете путем обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (требования п. 18 и п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В таком случае затраты могут отражаться на счете 97.
Смотрите дополнительно: Вопрос: Порядок учета расходов на разработку и согласование проекта освоения лесов, необходимого для осуществления расчистки просек (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.); Вопрос: У организации есть существенные расходы по обследованию лесов, несколько этапов работ уже выполнены и предъявлены организации. После получения разрешения на выборочную рубку леса вырубленный лес организация планирует реализовывать комбинату. Эти работы выполняются для осуществления в будущем выборочной рубки лесов, срок которой еще неизвестен, поэтому период получения доходов неизвестен. Могут ли эти расходы в бухгалтерском учете быть отнесены на счет 97? Как признать их в налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.).
Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТКошкина Татьяна
Ответ прошел контроль качества
22 декабря 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Страховые взносы
От начисления страховых взносов освобождаются доходы работников в виде сумм страховых платежей (взносов) по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Если условия применения льготы не сработали, взносы не только придется доначислить, но, как полагает Минфин России, нужно будет также скорректировать отчетность по страховым взносам за периоды, когда выплаты рассматривались как необлагаемые. Свои выводы ведомство основывает на том, что согласно п. 4 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого они осуществлялись, срок страхования по договору ДМС необходимо считать по каждому конкретному застрахованному лицу. В случае прекращения (расторжения) договора ДМС до истечения одного года, например при увольнении работника, организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договору ДМС данного работника, в том числе на суммы платежей (взносов), произведенных в его отношении в предыдущих истекших отчетных (расчетных) периодах, и представить уточненные расчеты по страховым взносам за эти периоды (см. Письма Минфина России от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192, от 07.12.2022 № 03-15-06/120021).
Подключите тариф онлайн-отчётности для сотрудников отдела кадров — практичный функционал, календарь кадровика, проверка на ошибки
Если страховка распространяется на лиц, не связанных со страхователем никакими договорами (например, родственников работников), отсутствует объект обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ).
А что, если в список застрахованных лиц включили исполнителей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)? Объект обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в соответствии с НК РФ, имеется, а вот льгота, предусмотренная пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ неприменима — ведь это не работники. Своего определения термина «работник» в НК РФ нет, тогда с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ нужно ориентироваться на трактовку ст. 56 ТК РФ, согласно которой работник — это наименование стороны трудового договора. Расширительно толковать этот термин оснований нет.
Сближение БУ и НУ в оценке стоимости продукции, работ, услуг
Начиная с версии 3.0.110 «1С:Бухгалтерии 8» перечень прямых расходов можно быстро настроить таким образом, чтобы он совпадал с производственными расходами, которые включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в бухгалтерским учете. В этом случае не требуется настраивать перечень прямых расходов в форме настроек по налогу на прибыль. Достаточно установить переключатель Способ формирования стоимости продукции, работ, услуг в положение По правилам бухгалтерского учета (рис. 1).
При такой настройке регистр Методы определения прямых расходов производства в НУ для редактирования недоступен. Прямые затраты в налоговом учете будут совпадать с затратами, отражаемыми в бухгалтерском учете на счетах учета 20, 23 и 25. Иными словами, в налоговом учете прямыми будут признаваться те же затраты, которые включаются в стоимость продукции, работ, услуг в бухгалтерском учете.
Обратите внимание, что расхождения в оценке себестоимости продукции, работ и услуг по данным бухгалтерского и налогового учета все равно не исключаются. Это может быть, например, из-за затрат:
Воспользуемся условиями Примера 1 и рассмотрим формирование себестоимости продукции, когда в налоговом учете установлена простая настройка прямых затрат.
Пример 2
Стоимость продукции, работ, услуг для целей налогообложения прибыли формируется по правилам бухгалтерского учета. Остальные условия Примера 1 не меняются.
При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 в налоговом учете все затраты, отраженные на счете 25, за исключением затрат на ДМС, распределяются так же, как в бухгалтерском учете, и списываются на счет 20.01. Затраты на ДМС всегда считаются косвенными, поэтому списываются на счет 90.08.1 (в пределах норматива). Сверхнормативная сумма затрат на ДМС остается на счете 25 (рис. 5).
Рис. 5. Анализ счета 25 по данным НУ при простой настройке прямых затрат
Проанализируем справку-расчет Калькуляция себестоимости, сформированную по данным бухгалтерского и налогового учета для продукции Цеха № 1 (рис. 6).
Рис. 6. Калькуляция себестоимости продукции Цеха № 1 при простой настройке прямых затрат
Справка-расчет наглядно демонстрирует, что простая настройка прямых затрат в налоговом учете позволяет сблизить стоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учете. По условиям Примера 2 различия вызваны только отсутствием нормируемых затрат в налоговой стоимости продукции, а также разными правилами начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Отражение в учете затрат на страховую премию
Для автоматического ежемесячного учета затрат на страховую премию на случай смерти и потери трудоспособности выполните регламентную операцию Списание расходов будущих периодов в процедуре (Операции — Закрытие месяца).
Рассчитайте сумму страховой премии, которую следует отнести на затраты в январе:
Расчет можно проверить, сформировав Справку-расчет списание расходов будущих периодов по кнопке (Операции — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Списание расходов будущих периодов):
Списание расходов на страхование в пределах норм (февраль – октябрь)
В бухгалтерском и налоговом учете затраты на добровольное страхование работников по договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода, признаются в расходах равномерно в течение действия договора страхования (п. п. 3, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 6 ст. 272 НК РФ).
Списание дебиторской задолженности на затраты производится автоматически регламентной операцией Списание расходов будущих периодов из процедуры.
Рассчитайте сумму страховой премии, которую следует отнести на затраты в феврале, отдельно в БУ и НУ, если они не совпадают (в нашем примере совпадают):
40 000 (сумма страховой премии по договору) / 365 (количество дней по договору) * 28 (количество календарных дней в месяце) = 3 068, 49 руб. PDF
Полученная сумма будет отражена в затратах в феврале, в т. ч. по сотрудникам:
Регламентной операцией Расчет долей списания косвенных расходов автоматически определяется сумма затрат на добровольное страхование, признаваемая в расходах в целях налога на прибыль.
Формируется запись в регистр сведений Расчет нормирования расходов.
Расчет в удобной форме можно увидеть в Справке-расчете нормирования расходов:
НДФЛ
Совсем другие принципы работают в отношении НДФЛ.
Ст. 213 НК РФ (п. 1, п. 3) полностью выводит из сферы налогообложения страховые взносы, которые уплачиваются из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении физических лиц, по договорам добровольного личного страхования, к числу которых относятся договоры ДМС (п. 1 ст. 934 ГК РФ), а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок) (см. также Письмо Минфина России от 02.09.2019 № 03-04-06/67405).
Срок действия договора страхования значения не имеет.
Разберем несколько примеров развития событий вокруг договора ДМС с точки зрения налоговых последствий.
Пример 1
Договор ДМС был заключен на срок не менее одного года.
В период действия договора происходит ротация застрахованных лиц (кто-то уволился, другие поступили на работу), возможность которой предусмотрена условиями страховки, но при этом изменения или прекращения срока действия договора не произошло, общее число застрахованных лиц не изменилось.
Суммы страховых взносов, внесенные в рамках договора за новых работников, учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль, поскольку сам договор отвечает условиям п. 16 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947).
Страховые взносы за конкретных работников, которые в итоге оказались застрахованными менее года, необходимо доначислить и представить уточненные расчеты по страховым взносам (Письмо Минфина России от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123187, от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400). Здесь (в отличие от налогового учета) уже важны личности застрахованных, а не просто их общее число.
Договор ДМС был заключен на срок не менее одного года, но расторгнут до истечения одного года с момента заключения.
Расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава затрат (Письмо Минфина России от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123187).
Страховые взносы за застрахованных работников следует доначислить за весь период действия договора и представить уточненные расчеты по страховым взносам (Письмо Минфина России от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123187).
Пример 3
В дальнейшем договор продлен на срок менее года.
Суммы платежей (взносов) по договору учитываются для целей налога на прибыль и не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку при продлении не возникло нового договора, а был увеличен срок прежнего, поэтому его срок превышает годичный.
Если срок прежнего договора ДМС истек и был заключен новый договор на срок менее одного года, суммы платежей (взносов) организации по новой страховке подлежат обложению страховыми взносами и не учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46385).
Пример 4
Застрахованный работник увольняется, но согласно условиям трудового договора или локального акта организации из числа застрахованных лиц не исключается и взносы за него по-прежнему уплачивает бывший работодатель.
Расходы на ДМС в части, приходящейся на этого гражданина за период после его увольнения, в целях налогообложения прибыли признать нельзя, т.к. с момента увольнения не выполняется условие п. 16 ст. 255 НК РФ, позволяющее списывать расходы работодателей на страхование работников (Письма Минфина России от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947, от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067, от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922). Косвенно из перечисленных писем можно сделать вывод, что исключать расходы в части взносов за это лицо за период до его увольнения не нужно. Такие разъяснения в свое время давала и ФНС России.
Платежи по договору ДМС, приходящиеся на бывшего работника, за период после его увольнения страховыми взносами не облагаются, поскольку договорные отношения с ним прекращены и отсутствует объект обложения (ст. 420 НК РФ).
За часть срока страхования до момента увольнения, по нашему мнению, страховые взносы на отчисления за работника по ДМС безопаснее доначислить. Льготируются суммы платежей (взносов) по договорам страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц (т. е., работников), заключаемым на срок не менее одного года. В момент заключения договора условия выполнялись, но в дальнейшем застрахованное лицо перестало быть работником. Даже при соблюдении годичного (и более) срока действия самого договора, застрахованный уже относится к иной «касте». Это можно трактовать как несоответствие условиям пользования льготой.
Признание расходов на страхование в следующем налоговом периоде
В нашем примере последний месяц договора — Январь 2025. Поэтому с началом нового налогового периода нормирование продолжается.
Расчет нормирования
Предел расходов по договору: 4 чел. * 15 000 = 60 000 руб.
Проверим общую сумму признанных затрат по договору.
Сумма (60 006,74 руб.) превышает предел (60 000 руб.). Поэтому признаваемую сумму затрат в НУ необходимо скорректировать вручную в регистрах.
Исключение излишне учтенной суммы расходов в регистрах
По регистру Расчет базы нормирования по договорам страхования:
По регистру Расчет нормирования расходов отражаются сводные данные по всем договорам!
По регистру Расчет нормирования расходов:
Далее поправьте долю в регистре сведений Доли списания косвенных расходов:
По окончании договора проконтролируйте отсутствие остатка на счете 76.01.2 в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.01.2 из раздела Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету:
В декабре не списанная сумма затрат на ДЛС на счете 44.02 (540,99 руб.) спишется Дт 84.02.
Прямые и косвенные затраты, способы настройки в «1С
По правилам бухгалтерского учета (БУ) в фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н).
К таким затратам относятся:
Напомним, для целей ФСБУ 5/2019 затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов (п. 10 ФСБУ 5/2019).
Затраты, которые можно прямо отнести к производству конкретного вида продукции (работ, услуг), являются прямыми. Затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), – косвенными. Организация самостоятельно определяет классификацию затрат на прямые и косвенные, а также порядок распределения косвенных затрат между конкретными видами продукции, работ, услуг (п.п. 24–25 ФСБУ 5/2019).
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 прямые и косвенные затраты, которые включаются в себестоимость НЗП и готовой продукции (работ, услуг), учитываются на счетах учета:
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в программе выделен исключительно для управленческих затрат, которые в себестоимость НЗП и готовой продукции не включаются (например, затрат на приобретение канцелярских товаров, содержание административно-управленческого персонала, услуг связи, информационных и аудиторских услуг и др.).
Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 настраивать учет затрат для целей бухгалтерского учета
В налоговом учете (НУ) понятие прямых и косвенных расходов отличается от определений, приведенных в ФСБУ 5/2019. Далее будем использовать термин «затраты», поскольку не все осуществленные предприятием затраты могут быть признаны расходами (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Прямыми считаются все затраты, связанные с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п.п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). К прямым затратам могут быть отнесены:
Прямые затраты включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. До момента реализации прямые затраты накапливаются в незавершенном производстве и/или в стоимости продукции на складе.
Косвенными считаются затраты, понесенные в течение отчетного (налогового) периода, которые не участвуют в формировании стоимости продукции (работ, услуг). Косвенные затраты в полном объеме включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода.
Несмотря на то, что понятия, применяемые для прямых и косвенных затрат в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, стоимость продукции (работ и услуг), которая формируется по правилам ФСБУ 5/2019 и по правилам главы 25 НК РФ, складывается по сути из одних и тех же статей затрат. Это позволяет применять единообразный подход при калькуляции себестоимости и упростить настройки прямых затрат в налоговом учете.
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 настройки по налогу на прибыль выполняются в форме настроек налогов и отчетов (раздел Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль). Формировать стоимость продукции, работ, услуг в налоговом учете можно двумя способами (рис. 1):
Рис. 1. Настройка способа формирования стоимости продукции (работ, услуг) в налоговом учете
Разные правила определения прямых и косвенных затрат в бухгалтерском и налоговом учете могут привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Условия признания расходов в налоговом учете
Если организация заключила со страховщиком договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных граждан (ДМС), и желает учесть расходы на уплату страховой премии (взноса) в целях налогообложения, ей следует отталкиваться от условий, заложенных в п. 16 ст. 255 НК РФ:
Любое несоответствие перечисленным условиям лишает налогоплательщика возможности учесть затраты, а если они уже были учтены ранее, требует исключения их из налоговой базы в том периоде, когда они были признаны (Письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
Ответ на вопрос, в каком порядке учитываются расходы во времени, находим в п. 6 ст. 272 НК РФ: они учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были фактически уплачены взносы. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если уплата страховой премии согласно договору производится в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.