Добровольцы России Можно ли ИП уменьшить налог по УСН на страховые взносы? Как это сделать?
Предприниматели на упрощенке с объектом «Доходы» могут уменьшать налог на (п. 3.1 ст. 346.21 НК):
При УСН «доходы минус расходы» ИП может учесть в расходах страховые взносы, которые заплатили за себя — и фиксированные, и дополнительные (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 18.12.2007 № 123).
Важно! ИП с работниками могут уменьшить сумму налога или аванса по УСН не больше, чем на 50%.
Предприниматели без работников это ограничение не соблюдают и уменьшают налог на всю сумму уплаченных взносов за себя вплоть до нуля.
А вот ИП на УСН с объектом «Доходы минус расходы» не могут уменьшить налог или аванс по УСН на страховые взносы.
Но предприниматель может включить их в расходы — для расчета налоговой суммы к уплате (п. 3.1 ст. 346.21 НК).
С 2023 года ввели ЕНП. Как единый налог повлиял на фиксированные платежи?
Единый налоговый платеж — это не новый налог. Е НП подразумевает особый порядок расчетов с бюджетом: большинство налогов, взносов и сборов перечисляют одним платежным поручением на единый КБК — 182 0 10 61201 01 0000 510.
Деньги налогоплательщика попадают на его единый налоговый счет. Дальше налоговики распределяют поступления по текущим обязательствам плательщика.
Важно! Получатель у ЕНП тоже один — Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом.
Неважно, где вы зарегистрировали бизнес, в какой налоговой стоите на учете и куда сдаете отчеты. Вносить единый платеж надо на специальный казначейский счет в УФК по Тульской области.
В платежках по ЕНП не указывают КБК, назначение и другую информацию о конкретном платеже. Инспектор не сможет понять по вашему поручению, куда ему зачесть поступления.
Деньги зачисляются на ЕНС, и они отражаются у плательщика как дебетовое сальдо (положительный) остаток. Но только до определенного времени:
Фиксированные взносы предпринимателя как раз относятся к тем платежам, которые перечисляют без отчетов и уведомлений. Сумма взносов установлена НК — ИП не нужно самому рассчитывать платеж в бюджет.
Фиксированные взносы ежегодно увеличивают. А с 2023 года предприниматели платят взносы на ОПС и ОМС одной суммой.
В 2023 году ИП должен заплатить за себя 45 842 рубля (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК).
Не забывайте и про дополнительные взносы в 1% с доходов больше 300 000 рублей, их никто не отменял. Допвзнос инспекция тоже рассчитывает самостоятельно — по данным декларации на УСН.
ФНС автоматически списывает фиксированные взносы предпринимателя с ЕНС только в установленный день их уплаты:
Даже если вы заплатите их раньше, автоматически оплату не учтут. И уведомление об исчисленных суммах здесь не поможет.
То есть предприниматель без дополнительных действий со своей стороны не сможет уменьшить авансовый платеж по УСН на уплаченные фиксированные взносы (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254).
Пример
У ИП Иванова И. И. нет работников.
Он решил перечислить часть фиксированных взносов за 2023 год в первом квартале и перечислил на свой ЕНС 30 000 рублей. Также он собрался заплатить квартальный аванс по упрощенке в размере 45 000 рублей и уменьшить сумму платежа на уплаченные фиксированные взносы.
Но Иванов И. И. не сможет это сделать, пока налоговики не идентифицируют оплаченную сумму в 30 000 рублей как фиксированные взносы. Они не видят, что это за платеж, и относят его на положительное сальдо ЕНС.
А общую сумму фиксированных взносов в 45 842 рубля инспекция спишет 09.01.2024 (дата оплаты переносится из-за выходных).
Я хочу заплатить квартальный аванс по УСН. Можно ли его уменьшить на фиксированные взносы?
Новый порядок расчета с бюджетом не означает, что ИП больше не смогут уменьшать квартальные авансы по упрощенке в течение года.
Способ снижения налога все же есть, но он гораздо сложнее, чем был раньше. Разберемся подробнее.
Заявление на зачет подают по унифицированной форме КНД 1150057. После обработки заявки инспекция зачтет деньги с единого счета на КБК нужного взноса.
Важно! В заявлении о зачете пишите код бюджетной классификации того взноса, который хотите пополнить. В 2023 году указывайте такие КБК:
Заполнить заявление на зачет довольно просто. Сначала надо оформить титульный лист, затем страницу с информацией по учитываемому взносу.
На титульном листе отражают:
На второй странице заполняют:
Заявление о зачете нужно передать в ИФНС в электронном виде: бумажную форму КНД 1150057 налоговая не принимает. Подпишите заявку усиленной КЭП и отправьте по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.
Зачет проводят в течение 1 рабочего дня. Как только налоговики обработают заявление и распределят деньги с ЕНС на уплату фиксированных взносов, ИП сможет уменьшить квартальный аванс по упрощенке.
Получайте свежие рекомендации от экспертов, проверяйте свои знания и общайтесь с коллегами в сообществах Контур. Экстерна:
ИП Петров П. П. рассчитал аванс за первый квартал 2023 года. Ему надо заплатить в бюджет 50 000 рублей.
В феврале предприниматель решил частично оплатить фиксированные взносы 2023. Он перечислил на ЕНС 15 000 рублей.
Чтобы налоговики распределили эту сумму по нужному направлению, Петров П. П. подает заявление о зачете 15 000 рублей в качестве фиксированных взносов.
Подать такую заявку нужно до 31.03.2023: тогда ИП сможет уменьшить авансовый платеж за первый квартал. ,
Напоминаем, что срок уплаты первого аванса по УСН — 28.04.2023.
С учетом уменьшения на фиксированные взносы аванс Петрова П. П. за 1 квартал составит 35 000 рублей (50 000 – 15 000). Эту сумму нужно указать в уведомлении об исчисленном авансе по УСН.
Что будет, если заплатить фиксированный взнос и зачесть платеж в один день?
ИП может перечислить фиксированный платеж и подать заявление о зачете в один день. Это не нарушение. Но нужно проверить сальдо ЕНС через личный кабинет налогоплательщика — чтобы остатка хватило для зачета суммы взносов.
Если у предпринимателя есть недоимки, сначала погасят их, а на зачет взносов может просто не хватить денег.
Еще один пример
ИП Сергеев С. С. внес на ЕНС часть фиксированного платежа за 2023 год. Деньги поступили на счет 31.03.2023. Сергеев С. С. сразу отправил заявление о зачете.
Поскольку на ЕНС был положительный остаток, сумму сразу же зачли как фиксированные взносы.
Если бы у Сергеева С. С. образовалась недоимка по состоянию на 31.03.2023, часть положительного сальдо ЕНС списали бы для ее погашения, а фиксированные взносы не зачли.
Что лучше — уменьшать поквартально и зачесть все в конце года?
Если хотите уменьшать поквартально, придется каждый раз подавать заявление о зачете.
А это довольно трудоемкий процесс — заполнить заявку (их понадобится минимум четыре), все проверить, дождаться зачета. Кроме того, нужно постоянно контролировать сальдо ЕНС.
Покажем на примере, выгодно ли ИП поквартальное уменьшение.
ИП Николаев Н. Н. перешел на упрощенку с 01.01.2023. У него нет наемных работников, поэтому он может снизить налог на УСН на 100% сумму фиксированных взносов за себя.
Поквартальные начисления налога на УСН для Николаева Н. Н. будут такими:
Сравним, общие платежи ИП при:
По сути, и при зачете, и без зачета налоговая нагрузка за год для ИП Николаева Н. Н. практически одинаковая.
Его доход не превысил 300 000 рублей, поэтому платить дополнительный взнос предпринимателю не надо.
Если бы доходы за 2023 год превысили 300 000 рублей, Николаеву Н. Н. пришлось бы доплатить 1% с превышения — до 01.07.2024. После обработки декларации налоговики сами бы списали сумму в этот срок.
А если бы ИП заплатил допзвнос раньше, он смог бы подать заявление о зачете и уменьшить квартальный аванс по УСН.
За какие периоды можно уменьшить налог?
Платеж по упрощенке за конкретный период уменьшают на взносы, которые заплатили в этом же периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК). За какой год платят взносы, значения не имеет.
Уменьшайте налог по УСН в таком порядке (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254):
ИП Егоров Е. Е. оплатил фиксированные взносы 09.01.2023 и перечислил на ЕНС 45 842 рубля. Налоговики автоматически зачли эту сумму в счет уплаты фиксированных взносов-2022.
Итоговый налог к уплате по декларации УСН — 170 000 рублей.
Начисленный аванс по упрощенке за 1 квартал 2023 года — 50 000 рублей.
И хотя Егоров Е. Е. заплатил взносы за 2022 год, он не сможет уменьшить на них годовой налог по УСН-2022. Этот платеж относится к 2023 году.
А вот за квартал он сможет заплатить всего 4 158 рублей, поскольку может уменьшить квартальный аванс 2023 года.
А можно ли уменьшить налог на УСН поквартально и не подавать заявление о зачете?
В 2023 году действует переходный период: налогоплательщики могут отправлять платежки по-старому. Но только если выполняются два условия:
В таком поручении нужно указать КБК конкретного взноса, ОКТМО и налоговый период.
Для зачета нужно, чтобы:
Фактически, если заплатить по-старому, заявление на зачет можно не подавать. В правильно заполненной платежке есть все нужные реквизиты, чтобы налоговики зачли поступление как фиксированный или дополнительный взнос.
Но официальных разъяснений от ФНС пока не поступало, поэтому перед отправкой поручения лучше уточнить правила в вашей территориальной инспекции.
ИП ликвидируется. Получится ли уменьшить налог?
Когда ИП ликвидируется, он должен заплатить взносы в течение 15 дней после снятия с налогового учета (п. 5 ст. 432 НК). Уменьшить платеж по УСН предприниматель сможет только на те взносы, которые заплатил до закрытия бизнеса.
Но есть важный нюанс: пока ИП не знает точную дату ликвидации, он не сможет рассчитать точную сумму страховых взносов за себя.
Часто предприниматели перед закрытием платят взносы немного меньше или с небольшим излишком. А после того, как дата снятия с учета станет известна (появится в ЕГРИП), рассчитывают окончательный платеж.
Важно! Остаток по взносам нужно заплатить в течение 15 дней после закрытия. Если перед ликвидацией заплатили больше, переплату можно вернуть в течение 3 лет с момента перечисления денег.
Как налоговики будут проводить зачет взносов и уменьшение налога на УСН после введения ЕНП и ЕНС, пока неизвестно — официальных разъяснений все еще нет.
Полагаем, что нужно подать заявление о зачете после уплаты взносов, но до закрытия. Тогда взносы посчитают уплаченными в период действия бизнеса, и предприниматель сможет уменьшить налог на УСН.
Если же не подавать заявление, налоговики сами спишут деньги в установленные сроки, и ИП не сможет воспользоваться вычетом после закрытия.
Что нужно запомнить предпринимателям
По фиксированным взносам от предпринимателей не требуют ни отчетов, ни уведомлений. Налоговая автоматически списывает деньги с ЕНС в установленные сроки уплаты: фиксированные взносы — до 31 декабря текущего года, дополнительный взнос — до 1 июля следующего года.
Если эти даты выпадают на выходные, сроки сдвигаются на ближайший рабочий день.
После уплаты взносов надо подать заявление о зачете. Тогда ИП сможет уменьшить платеж по УСН. Заявление подписывают УКЭП и отправляют в электронном виде.
ИП может заплатить взносы и подать заявление о зачете в один день. Но нужно проверить сальдо ЕНС: если денег на счете не хватит, взносы не зачтут.
Налог по УСН за конкретный период можно уменьшить на взносы, которые заплатили в этом периоде. Если перечислили фиксированные взносы за 2022 год в 2023 году, уменьшайте платежи по упрощенке за периоды 2023 года.
Платить налоги и взносы можно по-старому — отдельными платежками на конкретные КБК. В таком случае подавать заявление о зачете не нужно.
Но надо правильно заполнить поручение и указать основные реквизиты, чтобы налоговики точно идентифицировали платеж и расчетный период*.
Если закрываете бизнес, заранее заплатите взносы и подайте заявление о зачете. Тогда платеж зачтут в период действия ИП, и вы сможете уменьшить налог на УСН.
Недоплату по взносам можно погасить в течение 15 дней после закрытия ИП, а переплату — вернуть в течение 3 лет.
* Поступают сообщения, что местные ИФНС все равно требуют заявления о зачете. Нужно уточнить в своей ИФНС.
Получите шпаргалку по ЕНП
Для тех субъектов, кто решил применить УСНО, существуют два варианта выбора объекта:
Непосредственно осуществить уменьшение налога УСН ИП и организаций возможно только при варианте «доходы». Для этого из уже рассчитанной суммы налога вычитаются некоторые платежи, которые имели место по факту в том же отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346 21 НК РФ). Это:
Субъекты на 15% УСНО фиксируют свои затраты в КУДиР кассовым методом. Страховые взносы и оплата больничных листов учтены в этих затратах и не могут вторично вычитаться из налога.
Как провести уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов организациям и ИП с работниками
Рассчитывая аванс или сам налог, нужно помнить о следующем:
ВАЖНО! С 2023 года уменьшить аванс и налог УСН “доходы” на фиксированные взносы Ип за себя можно без их фактической уплаты. Подробнее об этом мы писали в материале.
Таким образом, формула авансового или налогового платежа к уплате упрощенца будет включать уменьшение налога по УСН на страховые взносы и выглядеть так:
Аванс/Налог УСН = Доход × Ставка – Сумма вычетов – Уже сделанные авансы за предыдущие отч. периоды
Законодательством предусмотрен лимит суммы, подлежащей вычитанию. Для ООО на УСН и ИП с наемными сотрудниками он составляет 50%. То есть уменьшение налога УСН «доходы» ИП с работниками в данном случае можно сделать на произведенные взносы, не превышающие половину суммы рассчитанного налога для упрощенца.
Также нужно обратить внимание на то, что вычитать можно только суммы перечислений, уплаченные за тех сотрудников, которые были задействованы в видах деятельности, находящихся на спецрежиме. Если работники выполняют функции, относящиеся к разным системам налогообложения, то ведется раздельный учет расходов и доходов, включая страховые взносы для уменьшения налога УСН – доходы с работниками.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали авансы при УСН. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Как сократить налог по упрощенке «доходы» 6 процентов без работников
Уменьшение налога УСН «доходы» ИП без работников делает только с себя в фиксированной минимальной сумме в полном объеме:
В результате к уплате может получиться ноль. Если сумма уплаченных взносов превышает авансовый платеж, то возмещение или перенос переплаты для зачета в следующем году законом не предусмотрены.
Ранее рекомендовалось фиксированные платежи в фонды проводить ежеквартально, чтобы уже в течение года учитывать эту сумму и не переплачивать налог. Однако с 2023 года ситуация несколько изменилась.
С 2023 года все налоговые обязательства в бюджет мы перечисляем в виде единого налогового платежа. И если по страховым взносам, начисленным с выплат работников, работодатели подадут уведомления, чтобы налоговики верно распределили суммы по КБК, то по фиксированным взносам ИП уведомления не представляются, поскольку авансовыми платежами их считать нельзя. Возникает вопрос, каким образом налоговики проверят правильность уменьшения налога на сумму уплаченных предпринимательских взносов?
В 2023 году позиция налоговиков по этому вопросу кардинально менялась.
Сначала по этому поводу Минфин выпустил разъяснения в письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254, а ФНС опубликовала его на своем официальном сайте. Суть была в следующем – чтобы с ЕНС денежные средства были зачтены в счет уплаты УСН не 31 декабря и 1 июля (по сроку уплаты взносов), а раньше – именно в том периоде, в котором надо уменьшить авансовый платеж по УСН, следует подать заявление на зачет по правилам ст. 78 НК РФ в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов. Зачет будет осуществлен при наличии положительного сальдо ЕНС не позднее следующего дня после подачи заявления. Если заявления на зачет от налогоплательщика не поступит, то уменьшение налога на сумму фиксированных платежей налоговики будут проводить в сроки уплаты взносов – 31 декабря или 1 июля.
Но потом Федеральным законом от 31.07.2022 № 389-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, которые заключаются в том, что аванс и налог при УСН можно уменьшать на фиксированные взносы ИП за себя в том периоде, в котором они ПОДЛЕЖАТ уплате, а не в том, когда фактически уплачены. Таким образом, необходимость в подаче заявления на зачет отпала. Данные коррективы введены задним числом с 1 января 2023 года.
Как отражается налог к уменьшению в декларации по УСН
Чтобы были учтены расходы, разрешенные законодательством для вычета из налога, их необходимо показать в декларации по упрощенке в специальном для этого разделе 2.1.1, в котором проводится расчет при объекте «доходы».
Все подробности по составлению декларации смотрите в нашем материале “Как заполнить декларацию по УСН”.
В строках 130–133 нужно записать только суммы рассчитанных авансов нарастающим итогом за год.
Строки 140–143 должны включать подлежащие уплате суммы во внебюджетные фонды, оплаты по больничным листам, которые разрешены как допустимые расходы для вычитания из налога.
Если имеются наемные работники, то строки 140–143 не могут быть больше половины соответствующих строк 130–133. Если работников у ИП нет, то в случае, когда взносы превышают рассчитанный налог, данные этих строк равны сумме сбора в бюджет.
В разделе 2.1.2 указывается величина торгсбора, которая также приводит к уменьшению налога УСН 6 процентов (п. 8 ст.346.21 НК РФ) при условии, что лицо состоит на учете как плательщик данного сбора.
Порядок заполнения декларации по УСН приведен экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
ВАЖНО! Порядок уменьшения УСН на фиксированные взносы ИП за себя изменился, поэтому декларация по УСН несколько утратила свою актуальность. Возможно, к отчетной кампании за 2023 год утвердят новый бланк декларации по УСН, где будут учтены коррективы.
Возможно ли уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы?
Если компания или предприниматель находится на спецрежиме с обложением 15%, то упрощенец обязан фиксировать данные своей коммерческой деятельности в книге доходов и расходов.
Если расходы окажутся значительными и налог составит меньше 1% от общей суммы дохода за весь отчетный период, то сумма налога должна быть уплачена исходя из правила минимального налога — 1% от всей выручки, даже если результатом деятельности явились убытки.
Налог при УСН исчисляется по результатам деятельности за год. Для компаний и ИП с УСН по ставке 15% рассчитываются два платежа:
Если обычный налог оказался меньше минимального, то к оплате принимается минимальный налог, из которого никоим образом не вычитается сумма уплаченных страховых взносов.
Однако следует знать, что:
Подробнее о расчете налога при упрощенке читайте в статье «Единый налог при упрощенной системе налогообложения УСН».
Итоги
Хозсубъектам, применяющим упрощенку, необходимо знать о возможности уменьшения налога УСН «доходы» и правилах его применения, чтобы вовремя облегчить налоговое бремя и использовать деньги в своем бизнесе.
На промостранице «Единый налоговый счет (ЕНС)» налоговики привели примеры уменьшения ИП «упрощенного» налога на страховые взносы за себя.
Напомним, что по новым правилам, вступившим в силу задним числом (с 01.01.2023), ИП вправе уменьшить налоги при УСН и ПСН на страховые взносы за себя без их фактической уплаты. Причем для такого зачета не требуется ни иметь переплату на ЕНС, ни представлять заявление о зачете. При этом, если подлежащие уплате фиксированные взносы не были перечислены в установленный срок, они будут взыскиваться в общем порядке без пересчета УСН и ПСН.
Как новый порядок работает на практике, ФНС разъяснила на трех конкретных примерах.
Пример № 1. У ИП на «доходной» УСН нет работников. Сумма его доходов за 2022 год составила 900 тыс. руб. Сумма исчисленного УСН-аванса за 9 месяцев 2023 года – 70 000 рублей.
По сроку 01.07.2023 предприниматель уплатил 1%-е взносы за 2022 год в размере 6 тыс. руб. ((900 тыс. руб. – 300 тыс.руб.) х 1%). Сумма фиксированных страховых взносов за 2023 год, подлежащих уплате по сроку 31.12.2023 в размере 45 842 рублей, не уплачена.
В такой ситуации ИП вправе уменьшить сумму УСН-аванса за 9 месяцев на сумму взносов равную 51 842 руб. (6 000 руб. + 45 842 руб.). Соответственно, уплате подлежит сумма авансового платежа по УСН в размере 18 158 руб. (70 000 руб. – 51 842 руб.).
Пример № 2. И П, не имеющий работников, применяет УСН «доходы». В III квартале 2023 года ИП получил доход в размере 800 тыс. руб. Ранее доходов не было. Сумма исчисленного УСН-аванса по доходам, полученным в III квартале 2023 года, составила 48 000 руб.
Поскольку сумма доходов ИП в 2023 году уже превысила 300 тыс.руб., у него образовались 1%-е взносы за этот период в размере 5 000 руб. ((800 тыс. руб.– 300 тыс.руб.) х 1%).
ИП может уменьшить сумму авансового платежа по сроку уплаты 28.10.2023 на сумму фиксированных взносов за 2023 год (45 842 руб), а также на часть 1%-х взносов с доходов свыше 300 тыс.руб. за 2023 год.
Таким образом, сумма УСН-аванса по сроку 28.10.2023 к уплате равна нулю. Поскольку исчисленная сумма авансового платежа полностью покрывается взносами:
48 000 руб. (исчисленная сумма аванса) – 45 842 руб.(фиксированные взносы) – 2 158 руб.(часть 1%-х взносов) = 0
Если в IV квартале ИП не получит доходы, то налога, который мог бы быть уменьшен на взносы, не будет. В таком случае оставшаяся сумма 1%-х взносов за 2023 год (по сроку уплаты 01.07.2024) в размере 2 842 руб. (5 000 руб. – 2 158 руб.) может быть учтена при уменьшении УСН-налога за налоговый период 2024 года.
Пример №3. И П на УСН в отчетном периоде 9 месяцев 2023 года уплатил задолженность по фиксированным страховым взносам за 2021 год. Такой ИП вправе уменьшить на уплаченную задолженность УСН-аванс за 9 месяцев 2023 года.
Дело в том, что при введении нового порядка уменьшения УСН и ПСН на взносы предусмотрено переходное положение: на уплаченные в 2023—2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды можно уменьшить налог при УСН по факту их уплаты.
Налогоплательщики (компании и ИП), которые применяют УСН с объектом «доходы», могут уменьшить сумму налога и авансов по нему на сумму страховых взносов и некоторых других платежей (применить вычет).
Ранее они делали соответствующий расчет, уменьшали аванс (налог) к уплате на сумму вычета и по окончании года показывали налог и вычет (в т. ч. поквартально) в УСН-декларации.
С 2023 года страховые взносы и налог по УСН уплачиваются в бюджет посредством единого налогового платежа. Право уменьшать налог на взносы сохраняется. Но порядок уменьшения теперь иной.
Далее расскажем про применение вычета по взносам за работников. Новые правила для ИП по взносам за себя мы рассматриваем здесь.
Итак, чтобы применить вычет по взносам за работников, в 2023 году и далее необходимо:
Если на день подачи уведомления/РСВ на ЕНС нет денег, когда будут зарезервированы НДФЛ и страховые взносы? Как только поступят деньги?
Имейте в виду, что с ЕНС налоговики списывают суммы не строго по представляемым вами уведомлениям и декларациям, но и в погашение других сумм (например, выявленных недоимок, начисленных пеней и т. п.) в установленной НК РФ очередности.
А еще у НДФЛ (с 29.06.2023) и страховых взносов (с 01.10.2023) есть приоритет в списании перед другими налогами, в т. ч. перед налогом по УСН.
Также вне очереди с 1 октября списываются личные налоги ИП.
Чтобы не случилось так, что вы указали сумму в уведомлении по УСН, перечислили именно её, налоговая зачла её часть по другому назначению, а на текущий платеж денег не хватило (за это будут пени, как минимум), нужно держать сальдо ЕНС под постоянным контролем.
См. также, что такое справка о принадлежности сумм ЕНП.
Какие страховые взносы могут уменьшить налог?
Весь перечень страховых взносов, способных уменьшить единый налог, исчисляемый упрощенцем с объектом налогообложения «доходы», приведен в подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Кому выгодно применять УСН с объектом “доходы”, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Для организаций и ИП — работодателей это взносы, начисляемые на выплаты своим работникам:
Для ИП, работающих единолично, это фиксированные платежи, которые они платят за себя.
ВАЖНО! Порядок уменьшения налога по УСН 6% на страховые взносы ИП за себя изменен задним числом с 01.01.2023 (закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Если ранее взносы в уменьшение налога по УСН брались по факту оплаты, то с принятием изменений фактическая уплата взносов становится не важна, а налог должен уменьшаться на взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде, независимо от даты осуществления платежа. Подробности здесь.
Сколько страховых взносов нужно платить за год, узнайте здесь.
Чтобы уменьшение (вычет) было обоснованным, должен выполняться ряд условий, установленных законодательно.
Пример расчета налогового вычета по УСН с объектом “доходы” смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.
Условия для уменьшения налога на взносы у работодателей
Все необходимые условия, дающие право на уменьшение начисленных сумм на страховые взносы за работников, приведены в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Перечень этих условий сводится к следующим положениям:
1. Уплата взносов должна быть произведена в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.
Налог (авансовый платеж по налогу), исчисленный за отчетный (налоговый) период, уменьшается на обязательные страховые взносы, фактически уплаченные в этот период, независимо от периода их начисления.
По мнению Минфина, уменьшить налог можно также на сумму взносов, оплаченных за прошлые периоды, в т. ч. на сумму недоимки, уплаченной в период начисления налога или исчисления авансового платежа (письма от 06.09.2019 № 03-11-11/68832, от 04.03.2019 № 03-11-11/13909).
13.01.2023 организация «Бытовые услуги», применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», исчислила и уплатила в отношении работников обязательные страховые взносы за декабрь 2022 года.
14.01.2023 она уплатила выявленную задолженность по обязательным страховым взносам за июль 2021 года.
На указанные суммы организация сможет уменьшить авансовый платеж по упрощенному налогу за I квартал 2023 года.
2. Налог уменьшается в пределах сумм начисленных обязательных страховых взносов.
Это требование ограничивает возможность уменьшения налога (авансовых платежей) на излишние (по сравнению с начисленными) суммы уплаты по страховым взносам.
3. Налог уменьшается только на суммы взносов, начисленные за период применения упрощенки.
Если в предыдущем налоговом периоде деятельность облагалась в рамках иного режима налогообложения, то взносы, начисленные за данный период, не учитываются при расчете УСН-налога (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).
4. Работодателями налог уменьшается лишь наполовину.
Обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности, уменьшают авансы и налог при УСН не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Уменьшение налога по УСН на взносы ИП (новый порядок с 2023 года)
На ИП, не имеющих наемных работников, 50%-ное ограничение не распространяется (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), и они могут уменьшать налог на всю сумму причитающихся к уплате в соответствующем периоде страховых платежей.
ВНИМАНИЕ! Под работниками ИП подразумеваются работающие на него не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым. Важный нюанс по уменьшению налога по УСН на взносы при наличии ГПД-шников см. здесь.
В объем платежей по взносам, учитываемых ИП, входят также взносы, начисленные как 1% от дохода. С 2023 года взнос 1% уменьшает налог по УСН того периода, в котором он подлежит уплате.
При этом предприниматели (согласно новому порядку 2023 года) могут уменьшить налог по УСН на страховые взносы за себя до их фактической уплаты. Сделать это можно в течение всего налогового периода применения УСН.
Так, ИП на УСН вправе уменьшить авансовый платеж по данному налогу с I квартала 2023 года на подлежащие уплате в этом году фиксированные страховые взносы за себя по сроку уплаты 31.12.2023 в размере 45 842 рублей. По дополнительным взносам за 2023 год по ставке 1% со сроком уплаты 01.07.2024 уменьшение авансового платежа по УСН возможно начиная с отчётного периода I квартала 2024 года.
Какую именно сумму взносов взять в уменьшение УСН в том или ином отчетном периоде, налогоплательщик может решить самостоятельно. То есть дробить годовой взнос (за 2023 год это 45 842 руб.) между кварталами можно так, как удобно (см. разъяснения в телеграм-чате ФНС).
Таже нужно иметь в виду, что в 2023-2025 годах дейстует переходный период, когда разрешено взять в уменьшение УСН-налога взносы, которые были уплачены за периоды до 2023 года с опозданием.
Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» имеют право на уменьшение суммы начисляемого ими УСН-налога и авансов по нему. Один из видов платежей, участвующих в таком уменьшении, представлен страховыми взносами, начисляемыми как работодателями, так и ИП, не имеющими работников. Однако для реализации процедуры уменьшения необходимо соблюдение ряда условий. Для ИП в 2023 году дейстует новый порядок.
Данная инструкция применима только в отношении учета у ИП на УСН «Доходы» для уменьшения налога по УСН на страховые взносы ИП.
Срок уплаты фиксированных страховых взносов по единому тарифу для ИП за 2023 год – 09.01.2024, за 2024 год – срок до 31.12.2025.
Размер страховых взносов по единому тарифу для ИП установлен в размере 45 842 рублей и 49 500 рубле за 2023 и 2024 годы соответственно.
При превышении доходов сверх предела в 300 000 рублей, у ИП появляется обязанность к уплате страховых взносов в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей. Срок уплаты – до 1 июля следующего года. Для страховых 1% за 2023 год срок 01.07.2024, для страховых 1% за 2024 год срок уплаты 01.07.2025.
для уменьшения налога по УСН на величину страховых взносов ИП требовалось уплатить в бюджет эти страховые взносы. Также с введением с 01.01.2023 обязанности по уплате налогов на ЕНС мы подавали Заявление о зачете в счет предстоящей обязанности для того, чтобы «зарезервировать» на едином налоговом счете страховые взносы до наступления срока их уплаты. Его ИП подавали добровольно, если хотели уменьшить заранее УСН на уплаченные страховые взносы до наступления срока их уплаты (сроки указали в начале статьи).
в соответствии с Федеральным законом № 389-ФЗ от 31.07.2023 к уменьшению можно принять подлежащие к уплате в соответствующем периоде страховые взносы. Если уплате подлежат страховые взносы ИП за 2023 год, то ИП могут уменьшить на них налог по УСН без фактической оплаты взносов в бюджет и без подачи заявления о зачете в счет предстоящей обязанности.
Таким образом, для уменьшения УСН на страховые взносы ИП не обязан их платить заранее. Можно взять всю сумму страховых взносов по единому тарифу, подлежащих уплате за год, и уменьшить очередной платеж по УСН.
Новые правила (новая редакция п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ) разрешают также ИП уменьшить налог на УСН за периоды 2023-2025 годов на страховые взносы за налоговые периоды до 2023 года, уплаченные в период введения ЕНС (после 01.01.2023). То есть если у ИП была задолженность по взносам за периоды, предшествующие 2023 году, то можно зачесть их в налоговой базе года, когда ИП произведет уплаты задолженности по взносам. Обращаем внимание, что новый порядок уменьшения УСН на фиксированные взносы предусмотрен на ИП на УСН «Доходы». Правила вступили в силу 31.07.2023 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023. Также правила не изменились касательно страховых взносов с заработной платы сотрудников.
Для того, чтобы ИП на УСН Доходы уменьшить налог по УСН на страховые взносы ИП за себя следует подать в ФНС уведомление об исчисленных суммах налогов, указав там налог к уплате уже за вычетом страховых взносов. Заявление о зачете ИП на Доходах больше не подают.
Рассмотрим, как это реализовано в 1С Бухгалтерии предприятия 3.0. Изменения поддержаны с релиза БП 3.0.142.67
В примере ИП на УСН 6% без сотрудников имеет доходы за 9 месяцев 2023 года в размере 3 000 000 рублей. Страховые взносы с доходов за 2022 год оплачены 01.07.2023 в размере 7 000 рублей.
Таким образом за 9 месяцев можно принять к уменьшению страховые взносы в сумме на 79 842 рублей исходя из следующих расчетов:
Рекомендуем пользоваться Задачами организации для уплаты налогов, формирования уведомлений об исчисленных суммах налогов и сдачей отчетности.
Перейдите в Задачи организации (раздел Главное) и в январе 2024 года мы видим задачу по уплате Взносов за себя по единому тарифу за 2023 год. Теперь это единая задача, также как и по Взносам за себя с доходов в июле 2024
Открыв задачу по взносам по единому тарифу ИП, видим расшифровку:
Единый тариф – отражается сумма страховых взносов ИП по единому тарифу (45 842 рублей за 2023 год).
Зачтено по заявлениям – сумма, зарезервированная за 1 полугодие 2023 года
И ниже представлены платежки об уплате
К оплате – оставшаяся неоплаченной сумма страховых взносов за 2023 год
Из задачи можно создать платежку по кнопке оплатить с банковского счета. Напоминаем, что для уменьшения налога по УСН ИП на Доходах не обязаны заранее уплачивать страховые взносы за себя.
В группе Уменьшение налога УСН видим напоминание, что заявления о зачете отправлять теперь не нужно и также отображены уже отправленные заявления. Создавать новые заявления не требуется.
Для корректного расчета на счетах учета ЕНС и по регистрам ЕНС в программе, в том периоде, когда вы будете уменьшать налог на УСН, нужно сформировать Операцию по ЕНС (начисление) по страховым взносам на единый тариф ИП. Оно формируется из задачи по уплате страховых взносов, в нее попадает вся сумма взносов за год. Дата документа проставится как текущая дата компьютера. Если вы уже проводили Операции по ЕНС с начислением страховых взносов за год, то измените сумму вручную на сумму, которую осталось уплатить (из графы «К оплате» в задаче)
Операция формирует движения по переносу задолженности по страховым взносам на счет ЕНС и движение по регистру «Расчеты по налогам на едином налоговом счете»
В задаче по вносам за себя с доходов видим расчет суммы взноса за год, в строке Зачтено по заявлениям указана сумма, зарезервированная за 1 полугодие 2023 года и в строке К оплате
оставшуюся сумму взносов с превышения, подлежащую уплате в бюджет.
Для корректного расчета на счетах учета ЕНС и по регистрам ЕНС в программе, в том периоде, когда вы будете уменьшать налог на УСН, нужно сформировать Операцию по ЕНС (начисление) также, как делали операцию по страховым взносам по единому тарифу выше.
Программа рассчитывает налог УСН уже с учетом вычета всех возможных страховых вносов, даже если мы их еще не уплачивали в бюджет. Рассчитать и проследить это можно в помощнике Отчетность по УСН (раздел Отчеты). В расчете суммы налогового вычета сумма сложилась из величины страховых взносов по единому тарифу ИП за 2023 год, взносов с превышения доходов, уплаченных в 2023 году страховых взносов за 2022 год
Формируем Уведомление об исчисленных суммах по УСН, где указываем сумму налога за вычетом страховых взносов, на которые будем уменьшать УСН. Если создаете уведомление автоматически из задачи организации или из помощника по учету УСН, то проверяйте сумму в уведомлении и при необходимости откорректируйте вручную
Движения, сформированные уведомлением:
Оплачиваете сумму налога, сформировав платежное поручение по кнопке Оплатить с банковского счета
Оплата отражается документом Списание с расчетного счета с видом Уплата налога
Движения по документу:
В декларации по УСН за 2023 год в разделе 2.1 по строке 142 мы увидим сумму страховых взносов, принятых к уменьшению налога по УСН при уплате аванса за 9 месяцев
Подведем краткие итоги:
Обращаем внимание, если УСН уплачивается вашей организацией отдельными платежками-уведомлениями со статусом 02, то подавать еще дополнительно уведомление не нужно.
Обороты по счетам 69.06.5 и 69.06.6 будут закрыты регламентной операцией Начисление страховых взносов ИП в декабре 2023 года
Как ИП на УСН 6% без сотрудников уменьшить налог на страховые взносы в 2023 году
В данном примере рассмотрим уменьшение налога УСН на фиксированные страховые взносы у ИП на системе налогообложения УСН (доходы) без сотрудников, а также на страховые взносы с доходов свыше 300 000 рублей.
Срок уплаты фиксированных страховых взносов для ИП за 2023 год – 31.12.2023, но если ИП хочет уменьшить налог по УСН на страховые взносы, то взносы необходимо уплатить ранее 31.12.2023.
Чтобы уменьшить налог на УСН за 1 квартал 2023 года, уплата страховых взносов должна быть проведена не позднее 2 рабочих дней до конца квартала, чтобы денежные средства на ЕНС поступили до подачи заявления.
Согласно ст. 346.21 НК РФ налог на УСН за конкретный период уменьшается на взносы, уплаченные за этот период. И не важно за какой период они уплачены, главное – когда произошла оплата.
Способ подачи такого заявления – только в электронном виде по ТКС.
Срок подачи заявления – не позже чем за 1 рабочий день до окончания квартала.
Сформировать заявление в программе 1С Бухгалтерия предприятия можно с релиза 3.0.132.
При уплате страховых взносов отдельными платежами со статусом 02 подавать такое заявление не нужно. Так как ФНС по такой платежке уже будет видеть, что уплачены взносы.
Для уменьшения УСН на страховые взносы должны быть выполнены следующие пункты в 1С БП 3.0:
Оплата страховых взносов
Перейдите в Задачи организации (раздел Главное) – Взносы за себя, уплата за 1 кв. 2023.
При нажатии на кнопку Оплатить с банковского счета
программа сформирует платежное поручение на уплату налога на ЕНС на сумму ¼ от общей суммы страховых взносов по единому тарифу (11 460,50 рублей) и на взносы в размере 1% с доходов свыше 300 т.р. (если такие имеются). При оплате на ЕНС налогов в платежке должен быть статус 01
При уплате налога будет сформирован документ Списание с расчетного счета с видом Уплата налога на счет 68.90
При проведении оплаты с р/с на ЕНП сформировалась проводка Дт 68.90 Кт 51 и движение по регистру “Расчеты по единому налоговому счету” с видом Приход
Начисление страховых взносов к уплате
Чтобы счет 68.90 закрылся, необходимо отразить также и начисление страховых взносов. Делаем это документом Операция по ЕНС (Операции – Операции по счету – Операция Налоги (начисление)). Делаем такую операцию, так как по фиксированным страховым взносам и взносам с доходов свыше 300 000 рублей Уведомление в ФНС не подается.
После проведения операция дает проводку Дт 69.06.6 Кт 68.90 и движение по регистру “Расчеты по налогам на едином налоговом счете” с видом Приход.
Заявление о зачете в счет предстоящей обязанности
Для того, чтобы сформировать Заявление о зачете страховых взносов в счет предстоящей обязанности по уплате налога на УСН в разделе Главное – Задачи организации задачу “Взносы за себя, заявление”, нажмите кнопку Сформировать заявление о зачете.
В заявление попадают уплаченные страховые взносы, и взносы с доходов свыше 300 000 рублей, в примере доходы ИП составили 500 000 рублей
При проведении заявления сформировались следующие записи по регистрам:
Далее в последнем месяце квартала (в нашем случае в марте пройдет регламентная операция Расчет налога УСН, в ходе ее выполнения уплаченные в составе ЕНП страховые взносы уменьшают налог по УСН.
Вы можете сформировать справку-расчет Расчет налога УСН, где по строке 4 увидите сумму налогового вычета, а ниже расшифровку.
Срок уплаты авансового платежа по УСН за 1 квартал 2023 года – не позднее 28.04.2023.
Срок подачи уведомления по УСН за 1 квартал 2023 года – не позднее 25.04.2023. Обращаем внимание, что сумма УСН в уведомлении уже должна быть уменьшена на сумму страховых взносов.
Обороты по счетам 69.06.6 и 69.06.5 будут закрыты регламентной операцией Начисление страховых взносов ИП в декабре 2023 года и июле 2024 года соответственно.